Что такое управленческий учет. Как организовать управленческий учет

Для того чтобы понять, что такое управленческий учет, необходимо дать классификацию его составляющих. Основные показатели этой системы включают в себя:

Планирование доходов и расходов;

Распределение поступающих средств, которое должно производиться в строгом соответствии с планированием;

Учет расходов, фактически понесенных субъектом хозяйствования, и сопоставление их с прогнозируемыми показателями;

Формирование отчетности о полученных и израсходованных ресурсах как для внутреннего использования, так и для внешних потребителей;

Осуществление контроля над всеми вышеперечисленными процессами.

Таким образом, на предприятии - это совокупность планирования, финансирования и расходования, а также контроля над всеми этими действиями, произведенная при помощи отчетности. Осуществление всех этих процессов необходимо для обеспечения информацией менеджеров и руководителей, на основании которой должны быть приняты решения, направленные на повышение эффективности работы организации. Управленческий учет на предприятии ставит перед собой задачу планирования, определения расходов и контроль над ними. На финальном его этапе производится принятие административных решений.

Процесс планирования заключается в определении действий, которые необходимо будет выполнить в будущих периодах. В его основе лежит анализ уже полученных показателей работы предприятия.

Учет затрат, понесенных в процессе производства, начинается со сбора информации, которая касается расходов, возникших при закупках или во время выпуска товаров или услуг. Установление контроля должно обеспечить реальное планирование, связанное с деятельностью организации, и отследить исполнение прогнозных показателей, проанализировав отклонения в случае их возникновения.

После проведения всех этих этапов управленческий учет на предприятии помогает выполнить итоговую задачу - принятие правильного решения, направленного на более эффективное ведение производства.

Информация, которая предоставляется для разработки стратегии деятельности субъекта хозяйствования, традиционно была финансовой и предоставлялась в денежных единицах. В последнее время управленческий учет на предприятии расширил свои границы. Для принятия необходимых решений дополнительно собираются физические и операционные данные, касающиеся качества выпускаемой продукции и продолжительности технологического процесса.

Во внимание стали приниматься и субъективные показатели, такие, как удовлетворенность спроса потребителя и эксплуатационные характеристики нового товара, а также наличие творческого потенциала коллектива предприятия.

Таким образом, к информации, необходимой для управленческого учета, относятся операционные и финансовые данные, характеризующие виды деятельности субъекта хозяйствования и процессы, осуществляемые с целью выпуска готового товара, а также сведения о структурных подразделениях организации, производимых ею продуктах или услугах, и клиентах.

Правильная организация управленческого учета на предприятии является крайне важным фактором для его нормального развития и функционирования. При помощи необходимой информации руководителями и менеджерами разрабатываются необходимые направления деятельности организации. Стратегические задачи определяются с принятием во внимание существующих и спроса потребителей.

Правильно организованный управленческий учет позволит реально оценить существующие внешние и внутренние факторы, влияющие на решение конкретных задач, и обеспечить взаимосвязь между организации. Анализ предоставленных показателей позволит также снизить расходы и открыть дополнительные внутренние источники ресурсов.

Раздел управленческой науки, который обеспечивает руководителя всей необходимой информацией для принятия решений, называется управленческим учетом (УУ).

Возможно ли построить такую систему управленческого учета, чтобы она действительно обеспечивала сбор, регистрацию, хранение и предоставление информации для руководителя в виде, удобном для принятия управленческих решений?

КАДРЫ – ВАЖНЫЙ ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ УУ

“У меня есть мечта, мечта руководителя, – однажды сказал руководитель крупного компьютерного салона в Москве. – Я хочу сидеть перед своим компьютером, и чтобы у меня на мониторе была одна большая зеленая кнопка. Если вся кнопка зеленая, значит, в моей компании все работает правильно, сбоев нет. Если кнопка с одного края начинает краснеть, то это означает, что какая-то операция прошла неправильно, и чем краснее кнопка, тем большие проблемы могут возникнуть в компании. Хочу, чтобы от этой кнопки можно было проследить деятельность компании сквозным образом до мельчайших деталей. Такая вот интегрированная система.

Если бы у меня была такая кнопка, я бы не занимался все время решением проблем и “тушением пожаров”, а смотрел бы на кнопку и придумывал стратегию для компании”. А вы хотите иметь зеленую кнопку?

В постановке управленческого учета, как и в любом другом проекте, есть две составляющие.

Первая – это комплекс задач: как внедрить систему управленческого учета в компании, кто будет выполнять учетные функции, когда должны появляться управленческие отчеты.

Вторая – непосредственно сами финансовые технологии: составление финансовых и операционных управленческих отчетов, методы группировки и оценки управленческих данных, анализ данных, принципы отражения текущих операций в управленческом плане счетов.

Те принципы построения системы УУ, которые применяются сейчас, уже превосходят только задачи учета. Мы говорим уже о системе управления информацией в компании как о неотъемлемой части системы управления в целом.

Поскольку при постановке учета необходимо сочетание как финансовых, так и нефинансовых технологий, то в проекте должны участвовать люди, способные легко отличить дебет от кредита, а также специалисты, имеющие опыт управления проектами и знающие информационные технологии.

Можно и нужно ли поручать постановку УУ бухгалтеру? Практика показывает, что такое сочетание обязанностей не является правильным и в некоторых случаях может принести вред компании.

Представьте, у вас есть хороший бухгалтер. А бухгалтерия, надо сказать, является одной из самых занятых служб в компании. И еще, бухгалтерия – это единственная служба в компании, которая подчиняется прежде всего Министерству финансов и только потом генеральному директору. В своей работе бухгалтер обязан соблюдать букву инструкции, требовать правильность оформления первичных документов и считать прибыль с точностью до копейки.

Когда мы ведем речь об УУ и соответственно управленческом бухгалтере, то применяем совершенно другие категории. От управленческого бухгалтера требуются как можно более оперативная информация, финансовые оценки и прогнозы. Точность допустима очень приблизительная. На встрече с руководителем службы УУ одной из крупнейших российских компаний автору было сказано: “Нам хотя бы порядок цифр определить, когда мы составляем отчет и прогноз о движении денежных средств. Плюс-минус 500 тыс. долл. значения не имеют”. Само мышление бухгалтера и управленческого бухгалтера-экономиста абсолютно разное и должно быть разным.

Что будет, если руководитель решит объединить бухгалтера и управленческого бухгалтера в одном лице? Он скорее всего получит “мутанта”. Если у вас классный бухгалтер или экономист, то, пытаясь навязать несвойственное им мышление, директор рискует потерять хорошего специалиста.

Даже в самой крупной компании команда по постановке УУ не должна превышать 7 человек (вспомните правило Александра Македонского или законы Паркинсона). Идеальная команда постановщиков управленческого учета будет состоять как минимум из финансиста, специалиста по информационным технологиям, менеджера (project manager, специалист по инжиниринговым технологиям) и, естественно, генерального директора.

Сразу нужно сказать, что проект, ведущийся без прямого участия первого лица компании, обречен на неудачу практически со 100%-ной вероятностью. Как консультанты, мы никогда не начинаем проект, если в нем не участвует первое лицо. Это, как правило, только бесполезная трата времени и денег клиента.

Почему же так необходимо участие первого лица?

Во-первых, при постановке системы УУ структура управления компанией подвергается естественным изменениям: у сотрудников появляются новые функции, связанные с процессом учета и составлением отчетов, идет упорядочение движения информации внутри компании.

Во-вторых, руководитель является самым главным пользователем управленческих отчетов, которые настраиваются непосредственно под потребности и пристрастия конкретного руководителя.

И наконец, в-третьих, как проведение любых изменений в организации, внедрение системы УУ вызовет естественное сопротивление сотрудников организации. Это нужно понимать и к этому нужно готовиться. Сотрудники будут противодействовать проведению любых нововведений в компании (этот эффект действует в менеджменте без исключений и носит название “сопротивление изменениям”).

Поэтому для внедрения проекта нужны жесткая политическая воля и соответствующие полномочия – такое сочетание имеет только первое лицо компании.

С ЧЕГО НАЧИНАТЬ ПОСТАНОВКУ УУ?

Степень регуляризации учетных технологий крайне невелика. Сложно сказать сразу, правильно ли составляется управленческий баланс или операционный отчет о накладных расходах в компании, так как система УУ крайне специфична в каждой компании, тем более если принять во внимание высокую креативность российских менеджеров.

Много раз, приходя на предприятие, мы констатировали распространенный диагноз для компаний – “изобретение велосипеда” управленческого учета. Это может быть один отчет из 50 колонок и 3240 строк, “в котором есть все”, или отчет о доходах и расходах, в котором доходы учитываются по начислению, а расходы по оплате. На практике встречаются удивительные способы учета: от откровенных ошибок из-за незнания технологий до очень интересных научных нововведений, которые хочется рекомендовать в Нобелевский комитет.

Итак, у вас в компании напряженная ситуация с управленческой информацией – или “велосипед”, или “управленческого учета нет, но очень хочется”. Что нужно делать в таких случаях?

Во-первых, отметить, что наличие системы является однозначно лучшим вариантом, чем отсутствие системы как таковой.

Во-вторых, здесь можно открыть небольшой профессиональный секрет: система УУ в том или ином виде присутствует в каждой компании, хотя, может быть, и называется по другому; руководитель так или иначе организует некую среду управленческой информации для поддержки принятия своих решений.

Сначала важно принципиально зафиксировать текущую ситуацию по управленческому учету в компании. Это проще и удобнее всего делать в стандартных шаблонах: организационная структура, финансовая структура, определение места и роли каждого сотрудника в системе управленческого учета и отчетности.

Мониторинг организационной структуры нужен, чтобы понять, кто и что делает в компании. Выражаясь бухгалтерским языком, провести всеобщую инвентаризацию, но не мебели, а подразделений, персонала и функций.

У директора надо выяснить, сколько бизнесов он ведет: “Попробуйте, г-н директор, назвать точное число продуктов, услуг и видов деятельности, на которых зарабатывает деньги ваша компания. Сколько функций связано с деятельностью вашей компании? Какие организационные звенья отвечают за то, чтобы система работала?”.

Если организационная структура отвечает на вопрос “Кто и что делает в компании?”, то финансовая структура – “Кто и сколько в компании зарабатывает и тратит?”. Финансовая структура определяет набор ЦФУ и их соотнесение с организационными звеньями, определяет тип ЦФУ (подразделение приносит в компанию доходы или осуществляет затраты). Если в вашей компании финансовая структура уже существует, сделайте простой тест на организацию УУ: проверьте, соответствует ли финансовая структура простому принципу: “Один ЦФУ – как минимум один управленческий отчет”.

Основы учета на Западе преподают в средней школе. У нас желающие могут (на выбор) пройти двухнедельные курсы бухгалтера или проучиться в вузе 5 лет. Но вне зависимости от времени и места обучения искусству учета, первое, с чего начинается познание уче-та, – это определение того, что учет собой представляет.

Учет – это первичное наблюдение, текущая группировка, стоимостная оценка и итоговое обобщение.

Чтобы учесть что-либо, нужно для начала собрать информацию – первичное наблюдение. В бухгалтерском учете этот процесс регламентирован требованиями к оформлению первичных документов. В управленческом учете таких строгих правил нет.

Далее, необходимо собранную информацию сгруппировать либо по счетам управленческого учета, либо, если мы ведем учет не только в стоимостных показателях, по регистрам управленческого учета. К примеру, учет организационной структуры (информация, необходимая для каждого руководителя) осуществляется по регистрам:

• направления деятельности, продукты и услуги;
• функции обеспечения;
• функции менеджмента;
• организационные (исполнительные) звенья.

Регистры управленческого учета служат для удобной классификации управленческой информации по объектам учета.

Следующий шаг – необходимо оценить информацию. В управленческом учете применяется более широкий спектр приемов финансовой оценки, нежели в бухгалтерском учете. Например, в соответствии с Международными стандартами финансового учета можно оценивать ресурсы по исторической (фактической) стоимости; амортизируемой стоимости; текущей стоимости. Поскольку управленческий учет ведется не только в стоимостных показателях, то для таких показателей применяются иные, нефинансовые, методы оценки.

Последний шаг в процессе учета – это итоговое обобщение. Этап итогового обобщения представляет собой процесс составления отчета. Для управленческого учета этот этап является если не самым важным, то самым заметным. Фактически отчетность – это верхушка айсберга системы УУ, которая “появляется” для руководителя. Для руководителя важны именно достоверные и своевременные отчеты. Они, с одной стороны, – результат работы всей системы УУ, а с другой стороны, в них отражаются результаты управленческих решений, принятых руководителем. Каждое управленческое решение так или иначе найдет свое отражение в управленческом балансе или управленческом отчете о прибылях и убытках.

Итак, процесс учета единообразен, что бы ни учитывалось – гвозди на складе или ценные бумаги в депозитарии, – необходимо собрать информацию, сгруппировать по однородным признакам, оценить ее и составить на ее основе отчет.

А как проходит процесс учета в вашей компании? Что вы учитываете? Кто собирает информацию, группирует и оценивает ее? Кто составляет отчеты?

Последовательные ответы на эти вопросы, записанные в соответствующем формате, дают описание системы управленческого учета компании.

БИЗНЕС ИЗМЕРЯЮТ ДЕНЬГАМИ

Может показаться, что слишком много внимания уделяется организации учета и недостаточно технологиям и методам учета, денежным показателям, финансовой, управленческой отчетности компании, т.е. на вопросы “Что и кто есть в системе УУ?” мы ответили достаточно подробно и вроде бы упустили вопрос “Как?”.

Как мы ведем учет, напрямую зависит от того, что мы учитываем. Традиционно компании больше внимания уделяют УУ в привычном его понимании, т.е. учету активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Это на Западе называется “финансовым учетом”, но без опубликования отчетности для внешних пользователей.

Как международные стандарты (МСФО), так и национальные (GAAP), представляют собой набор принципов, правил и методов ведения учета таким образом, чтобы компания в конце отчетного года публиковала достоверную финансовую отчетность.

Если вы – внешний инвестор, то для вас никакого значения не имеет, как ведется учет, даже если учет в компании не ведется совсем. Главное – чтобы компания при этом была способна составлять такую отчетность, которая правильно бы отражала ее деятельность. А для того чтобы проверить, насколько финансовая отчетность достоверна, существуют аудиторы.

В России с управленческим учетом ситуация аналогичная. При его постановке рекомендуется выбрать один из общепризнанных стандартов (МСФО, US GAAP, российский бухучет) и на его основе составить инструкции, положения и регламенты по ведению управленческого учета.

В своей практике при постановке УУ мы рекомендуем нашим клиентам использовать как основу Международные стандарты финансовой отчетности. Во-первых, Международные стандарты несут самые передовые бухгалтерские и финансовые технологии; во-вторых, российский бухгалтерский учет так или иначе находится в процессе реформирования в сторону соответствия Международным стандартам. Для компании в любом случае полезно ознакомиться с МСФО даже для того, чтобы знать, что нас ожидает в будущем.

Типовой набор положений по управленческому учету выглядит следующим образом:

• Общие положения и принципы управленческой отчетности.
• Основные средства.
• Запасы (товарно-материальные ценности).
• Управленческий отчет о движении денежных средств (ОДДС).
• Управленческий отчет о прибылях и убытках/управленческий отчет о доходах и расходах (ОДР).
• Управленческий баланс (УБ).
• Операционные отчеты.
• Доходы и выручка.
• Расходы и затраты и др.

Можно сказать, что каждое положение представляет собой подробное описание учетной политики компании по определенному объекту учета, в котором необходимо как минимум отразить:

• цели и задачи учета данного объекта ОС;
• условия признания в учете;
• момент признания;
• методы оценки;
• используемые счета (если учет в компании ведется с применением управленческого плана счетов);
• описание документооборота по данному объекту учета;
• раскрытие информации в отчетности, организационный и временный регламент учета и отчетности.

Положения для каждой компании сугубо индивидуальны, но существуют некоторые общие моменты, к примеру, для предприятий одной отрасли. Крупные компании, как правило, применяют больший набор инструментов, чем малые и средние. Соответственно положения по управленческому учету для средних предприятий построены сложнее, чем для крупных и мелких.

И еще на один важный момент хотелось бы обратить внимание. Именно положения являются связующим звеном между процессными и финансовыми управленческими технологиями. Именно их сочетание дает интегрированное решение в управленческом учете.

По каждому объекту учета в положении необходимо отразить не только финансовые технологии (методы оценки, проводки, первичные документы, отчеты), но и процесс учета: кто и когда будет вести учет; организационный и временный регламент.

“ЗЕЛЕНАЯ КНОПКА” – МЕЧТА ИЛИ РЕАЛЬНОСТЬ

Когда вы успешно разработали все положения и регламенты, создали на бумаге систему УУ, встает вопрос: как внедрить ее в компании, как заставить заработать этот механизм? Если разработка модели учета в компании проходит до трех месяцев, то последующая адаптация компании к новым компонентам в системе управления имеет срок не менее одного года.

Если государство решает установить новые правила для своих граждан, то что оно делает? Разрабатывает и принимает закон, утверждает его с такой-то даты. Все внедрения новшеств в компании проходят с различными вариациями по такому принципу. Если в компании идет постановка системы УУ, то необходимо разработать регламент, утвердить его и сделать законом для компании. И установить систему контроля.

Современная наука управления персоналом предоставляет достаточно импульсов и методов для мотивации сотрудников к выполнению новых для них функций и обязанностей, так же как и методов контроля.

Например, в японском менеджменте есть такой подход: когда квалифицированный сотрудник делает трижды одну и ту же ошибку (если это не откровенный саботаж), дело скорее всего в неправильной организации процесса.

Если в системе УУ вашей компании заложены противоречивые элементы, несмотря на все усилия по внедрению, система работать не будет. Если в государственном законе не прописаны механизмы его функционирования и контроля, то самый законопослушный гражданин не сможет и не будет его выполнять. Если система УУ не выверена относительно механизмов действия и контроля, то заставить работать эту систему вы не сможете, несмотря на самые авторизированные методы внедрения.

Создать регламенты, ознакомить сотрудников, обучить их, установить как закон для компании и последовательно следить за его выполнением – задача, требующая от руководителя настойчивости, но не запредельных усилий и перенапряжения всех управленческих ресурсов компании. На прак-

тике автору приходилось видеть достаточно успешные компании, в которых во время внедрения проекта постановки учета, которое может длиться около года, весь оперативный руководящий состав, включая генерального директора, финансового директора и главного бухгалтера, практически отстранялся от обычной работы, “скидывая” ее на своих заместителей, чтобы внедрить систему УУ.

Может себе это позволить коммерческая компания, работающая на агрессивном рынке? Это слишком большой риск. Поэтому, пусть это покажется несколько банальным, постановку управленческого учета в компании лучше сразу делать правильно.

Единовременное внедрение сложных решений в менеджменте практически никогда не бывает успешным.

В компании нельзя построить сложную систему, если люди не умеют делать простых. Существует единственный способ построения интегрированных решений, доказавший свою эффективность, – это разбивка сложной задачи на множество простых.

Простые задачи в менеджменте может решить каждый сотрудник. Сложные задачи – под силу гениям. И рациональнее будет распределить множество простых задач между множеством сотрудников, а гениев загрузить разработкой нового продукта, освоением новых рынков и другими, более интересными и перспективными задачами.

I. Что такое управленческий учет.

История бухгалтерского учета относит выделение управленческого учета из общей системы к пятидесятым годам прошлого века. Прежде всего это было связано с проблемой повышения эффективности предпринимательской деятельности. В соответствии с определением Канадского технологического института Южной Альберты, данном на одном из проводимых в России семинаров,

"Управленческий учет (Management Accounting) позволяет измерять и сообщать финансовую информацию, а также другие виды информации, которая помогает в достижении целей организации, в частности, о приобретении или потреблении ресурсов. Управленческий учет обеспечивает итоговые данные для предоставления сведений по оперативным результатам всем уровням руководства, выявляя возможности и проблемы организации".

Говоря коротко, управленческий учет можно определить как систему организации, сбора и агрегирования учетных данных, направленную на решение конкретных управленческих задач.

Успешное функционирование системы управленческого учета способствует эффективной реализации функций общей системы управления предприятием. При этом администрация предприятия самостоятельно решает вопросы организации управленческого учета – как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат, каким образом вести учет фактических либо плановых затрат, как организовать внутреннюю управленческую отчетность и контроль на предприятии.

Поскольку управленческий учет является составной частью системы управления предприятием и, не ограничивается Общепринятыми Принципами Бухгалтерского Учета (GAAP), то при его построении исходными являются следующие позиции:

• Соответствие целям и задачам деятельности предприятия;
• Отражение особенностей технологических процессов производимых товаров или оказываемых услуг;
• Оптимизация структуры и уровня детализации базы бухгалтерских данных, используемых менеджерами;
• Согласованность с общими принципами формирования организационной структуры управления предприятием.

Построение системного управленческого учета является наиболее трудным вопросом. В западной практике эта область внутрифирменного управления считается конфиденциальной. Одним из основных факторов успеха является четкое понимание как проблем, так и экономических выгод от реализации информационной системы УУ.

II. Управленческий учет по-советски.

Трудно поверить, но еще не так давно в России и странах ближнего зарубежья понятие УУ существовало только для тех компаний, которые в силу специфики своего бизнеса были тесно интегрированы в мировую экономику. Наиболее ярким примером могут служить нефтегазовые или транспортные корпорации.

Постепенно стало очевидным, что вести внутренний управленческий учет необходимо для эффективной деятельности любого предприятия. Похоже, что проблема постановки управленческого учёта в секторе малых и средних предприятий встала во всей своей остроте именно сейчас.

Прежде всего это связано с тем, что:

1. несмотря на наличие некоторого множества общих свойств, УУ индивидуален для каждого предприятия;
2. западные системы автоматизации (даже ориентированные на средние предприятия) слишком дороги и в большинстве случаев не учитывают динамику экономической ситуации в странах ex-USSR;
3. внедрение западных систем автоматизации УУ, как правило, требует реинжиниринга бизнес-процессов под западные же стандарты, а это процесс весьма болезненный.

В западных экономических университетах управленческий учёт преподают, как учебную дисциплину, и потихоньку такая практика приживается и у нас, причём

"каждый изучающий эту дисциплину должен уметь представить управленческий учет как механизм управления предпринимательской деятельностью предприятия, ориентированный на получение прибыли и достижение целей на рынке товаров и услуг".

Однако единого подхода к пониманию сути управленческого учета нет ни у нас, ни на Западе.

В странах бывшего Союза существуют два основных подхода. Согласно первому, управленческий учет понимается в широком смысле и связан с системой управления предприятием и всеми его функциями в целом.

Второй подход (это прежде всего касается владельцев и менеджеров малых и средних предприятий) предполагает необходимость в самостоятельном ведении такого учета, который помогал бы в реальном управлении предприятием. В данном случае основным мотивом для ведения обособленного УУ чаще всего становится желание управленца создать свою "оригинальную" модель учета – такую, которая отражала бы и особенности конкретного предприятия, и личный, субъективный взгляд управленца на управление бизнесом.

Другим мотивом может являться желание отделить чисто управленческую информацию от оперативного и бухгалтерского учета и вести УУ самостоятельно, не полагаясь на бухгалтеров и других делопроизводителей, генерирурющих первичные документы.

До недавнего времени существовал (а кое-где продолжает существовать) третий подход, когда УУ воспринимается и строится как фактический учет на предприятии. В такой ситуации финансовый учет организации представляет собой подмножество управленческого учета и ведется для правильного отражения деятельности всех подразделений, составляющих компанию, в бухгалтерском учете. В первую очередь это необходимо для накапливания информации, необходимой "внешним" потребителям (налоговые органы, инвесторы, кредиторы).

После введения в действие второй части Налогового кодекса РФ целевая ориентация всей системы бухгалтерского учета предприятия меняется, её современное назначение – формирование информационно-аналитической базы для принятия управленческих решений.

Мне думается, ни для кого не секрет, что Налоговый кодекс в России был пролоббирован крупными корпорациями. Это позволит им при представлении отчетности (как по требованиям российских, так и международных органов) официально показать свои активы – прежде всего это нужно для поддержания доверия со стороны инвесторов.

И при этом крупные корпорации в полной мере смогут использовать несовершенство налогового законодательства, да и легальные способы минимизации налогов. Как не удивительно, Налоговый кодекс был принят для тех, кто не хочет платить налоги! Оценивая текущие реалии, можно сказать, что на первый план все чаще выступают задачи легальной минимизации налоговой базы предприятий, а не различные "серые" учетные схемы.

III. Взаимосвязь бухгалтерского и управленческого учета.

Информационные потребности и запросы руководителей и менеджеров не могут быть удовлетворены бухгалтерским учётом в полном объёме по следующим причинам:

• Сложность понимания экономического содержания статей и форм бухгалтерской отчетности, их взаимосвязи (сложность по большей части вызвана чрезмерно жесткими требованиями законодательства);
• Ретроспективный характер ведения бухгалтерского учета;
• Необходимость включения и оценки альтернативных действий (моделирование и прогнозирование);
• Необходимость формирования информации с разным уровнем обобщения в зависимости от уровня управления;
• Возрастание значения оперативной информации, а не контроль уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности.

Еще одной косвенной причиной можно назвать несоответствие нашего бухгалтерского учета западному (более ориентированному на управленцев) – несмотря на предпринимаемые усилия в этом направлении со стороны государства.

Тем не менее, в различной литературе довольно часто предлагается использовать бухгалтерскую отчетность в качестве информационной базы для управленческого и финансового анализа.

"Бухгалтерская отчетность – это система экономической информации, создаваемая по данным бухгалтерского учета и представляющая собой аналитический инструмент, позволяющий как получать реальную оценку положения на рынке действующего хозяйствующего субъекта, так и в какой-то степени моделировать управленческие решения и их последствия в тех областях деятельности, которые могут играть решающую роль для развития организации".

На основе данных бухгалтерского баланса проводятся анализ и оценка показателей финансового состояния предприятия, определяются тенденции его развития. Для анализа показателей бухгалтерского баланса используются общепринятые приемы:

• Чтение баланса;
• Вертикальный анализ;
• Горизонтальный анализ;
• Трендовый анализ;
• Расчет финансовых показателей.

Горизонтальный и трендовый анализы можно сочетать между собой. Такой анализ может проводиться не только по исходным показателям, но и по агрегированным, т.е. сгруппированным по однородному признаку.

В данной статье не ставится задача раскрыть способы и механизмы трансформации управленческого баланса из бухгалтерского. О главных недостатках такого способа говорилось выше.

Давайте лучше подумаем о том, может ли бухгалтерия предприятия помочь в организации УУ. В весьма обширной литературе (а также на практике) существуют два крайних подхода к организации взаимодействия между бухгалтерским и управленческим учетом.

Один подход предполагает, что регистры управленческого и бухгалтерского учета ведутся в единой интегрированной системе предприятия. В данном случае системность учета предполагает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях согласования данных УУ с показателями финансового учета и отчетности, формирование единой учетной политики финансового и управленческого учета.

В интегрированной системе учета финансовый учет реорганизуется в альтернативную информационную базу по формированию управленческих решений.

Другой вариант построения системы УУ называется автономным, когда финансовый и управленческий учет выделяются как самостоятельные, и каждый из них представляет собой замкнутую подсистему. На предприятиях с таким учетом создается специальная служба (ну или назначается ответственный за ведение УУ). Функции бухгалтерии ограничиваются отражение финансово-хозяйственной деятельности, а внутренний учет должен быть от нее скрыт. В идеале бухгалтерия вообще не должна знать, чем занимается фирма.

Как часто бывает в таких случаях, истина находится между крайними точками зрения. Безусловно, с одной стороны управленческая информация требует различной по сравнению с бухгалтерской группировкой аналитических элементов (так, например, для целей бухгалтерского учета номенклатура делится на товар, материал, узел и пр., а в управленческом учете это могут быть группы по исполняемым им функциям, относительной важности, категории контроля и пр.).

К тому же бухгалтерия, как правило, ведет точный учет, а в управленческом точность учета должна быть такой, чтобы обеспечить требуемое качества принимаемых решений (например, бухгалтерия учитывает основные средства в разрезе каждой единицы, для чего на каждое ОС заводится инвентарная карточка). В этом смысле для целей создания надежной систематизированной информации для управления расходами и себестоимостью, УУ должен иметь свои учетные регистры.

С другой же стороны, построение автономной системы УУ ведет к дополнительным затратам на создание службы, которая в ряде случаев просто дублирует задачи финансовой бухгалтерии.

Мне кажется, что бухгалтерскую службу имеет смысл использовать для подготовки первичных данных для управляющих центров ответственности. Почему? Потому, что эта служба является наиболее организованной (в том числе, методологически) частью информационного обеспечения. Она является поставщиком документально обоснованной и систематизированной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях, и так далее, и тому подобное.

Определение необходимого и достаточного набора первичной документации, частоту ее предоставления и степень детализации для обеспечения согласованного взаимодействия структурных подразделений и выработки своевременной управленческой реакции на изменяющиеся условия нужно определить на этапе разработки УУ, на каждом конкретном предприятии, а затем и реализовать в компьютерной учетной системе.

Функции окончательной группировки и управленческого анализа можно возложить на топ-менеджеров компании. Тогда можно будет не раскрывать каждому бухгалтеру конфиденциальную информацию, затрагивающую интересы руководства или акционеров – при максимальной отдаче от профессиональной деятельности этого конкретного бухгалтера.

IV. "Идеальная" модель системы управленческого учета.

Построение системы УУ тесно связано с организационной структурой предприятия, а также с существенной проблемой реализации потенциальных преимуществ УУ по эффективному управлению предприятием в целом. Обычно изменение организационной структуры требует сил и времени и производится только в крайнем случае, например при изменении профиля деятельности предприятия или его специализации.

Наряду с организационной структурой предприятия, для целей УУ и его организационно-технического обеспечения возникает понятие "финансовая структура" – как динамическая система зон или центров ответственности.

Предполагается, что финансовая структура мобильна и состав ЦО может меняться как по бюджетным, так и по календарным периодам относительно меняющихся целей деятельности предприятия при сохранении его организационной структуры. Таким образом, построение системы УУ базируется на концепции децентрализации управления и выделении ЦО (например, центры финансовой ответственности для целей бюджетного управления или производственные центры промышленных предприятий) в рамках организационной структуры предприятия.

"ЦО – сегмент предприятия или определенное направление деятельности, ответственность за результаты по которому может быть возложена на несколько структурных подразделений, возглавляемых менеджером, обладающим делегированными полномочиями и отвечающим за результаты этого сегмента".

Конечно, в тех случаях, когда отделы не имеют самостоятельных функций (это касается небольших предприятий), либо же их функции размыты, возможность выделить на предприятии ЦО имеется не всегда.

Для эффективного управления затратами в производстве для целей УУ разработана своя классификация затрат. (Вот в этом-то зачастую и заключается "соль" вопроса. При прочих равных условиях на рынке конкурентное преимущество имеет предприятие с более низкими затратами. А значит, управление затратами – по сути, основа бизнеса.)

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. В зависимости от способа включения в себестоимость – на прямые и косвенные. По отношению к объему производства – на переменные и постоянные. Самыми интересными с точки зрения УУ являются затраты по функциональным задачам управления.

В данном случае к рассмотрению принимаются:

• Затраты, принимаемые в расчетах при оценках – это будущие затраты, которые подвержены влиянию принимаемого решения;
• Безвозвратные затраты, или затраты истекшего периода;
• Вмененные затраты (упущенная выгода) – применяется в условиях ограниченных ресурсов и характеризуется склонностью к выбору наилучшего решения из нескольких альтернативных;
• Инкрементные (приростные) затраты, представляющие собой дополнительные затраты на выпуск дополнительной продукции;
• Маржинальные затраты – дополнительные затраты на единицу продукции, возникающие из-за изменения эффективности производства при различных его объемах.

Не следует рассматривать предложенный вариант затрат в управленческом учете как единственно возможный, иначе мы бы просто нарушили один из важнейших принципов УУ – принцип различной классификации затрат для различных целей управления.

С учетом затрат на производство непосредственно связано калькулирование себестоимости продукции, в процессе которого осуществляется группировка издержек предприятия, в зависимости от того, что считается объектом учета затрат – отдельный вид изделия, группа однородных изделий или направление деятельности.

Для целей УУ рекомендуется использовать системы "direct-cost" (с анализом зависимости "затраты – объем – прибыль") или "standart-cost" (для учета переменных затрат) – так как содержащаяся в этих системах информация позволяет прогнозировать экономические последствия принимаемых решений.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или ЦО плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости, которая в традиционных системах учета считается уже после того, как продукция произведена и управленческие воздействия становятся невозможными. Руководству же организации необходимы данные об ожидаемой полной себестоимости заказа для согласования с заказчиком стоимости – еще до того, как заказ будет выполнен.

Заказчику тоже нужна оперативная информация о возможной стоимости – чтобы выбрать для себя наиболее подходящего исполнителя. Кстати сказать, такая модель УУ (основанная на предоставлении продуктов, удовлетворяющих потребностям покупателей и эффективных по стоимости) в западной практике постепенно приходит на смену системам ERP (планирование ресурсов предприятия) и получила аббревиатуру CSRP (планирование ресурсов, синхронизированное с покупателем).

Помимо учета затрат можно упомянуть еще два важных блока – система показателей и система управленческой отчетности.

Первая служит для оценки деятельности предприятия с целью своевременной выработки управленческих решений. Например, показатель "стоимость складских запасов" имеет верхний предел Х. Достижение этой планки должно привести к набору управляющих воздействий – устроить распродажу, снизить объем закупок и т.д.

Вторая система позволяет получать исходную информацию в виде, наиболее подходящем для поддержки принятия решений. Причем она вовсе не обязана быть финансовой , а может, к примеру, оперировать количественными показателями.

Одной из важнейших функций управления является планирование.

"Планирование – процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем для использования ресурсов и получения доходов. Назначение планирования состоит в том, чтобы предвидеть проблемы в деятельности предприятия еще до того, как они возникнут, и исключить вероятность поспешных решений, имеющих сиюминутную целесообразность".

Основные проблемы при внедрении планирования на предприятии:

• Предприятие должно самостоятельно заниматься планированием, как следствие – недостаток опыта и квалифицированных кадров;
• Планирование растянуто по времени, что делает его мало пригодным для оперативного управления;
• В большинстве случаев для запуска системы планирования отсутствует достоверная информация в необходимых разрезах и с необходимой точностью;
• Как правило, отсутствуют методики и отчетность по планированию для эффективного управления предприятием.

Основная цель планирования – определение необходимых ресурсов и источников финансирования, обеспечивающих реализацию поставленных целей.

Основными элементами планирования являются:

• Прогнозирование и подготовка текущих программ;
• Финансовое планирование (бюджетирование).

Прогнозирование состоит в подготовке альтернативных планов по видам деятельности, обосновании и выборе оптимального текущего плана.

Бюджетирование основано на системе бюджетов и предназначено для координации, адресности и оценке затрат. Посредством бюджетов формируется годовой план по прибыли, а также ежемесячный план оперативной деятельности.

В УУ бюджеты классифицируются по следующим признакам:

По оценкам специалистов из-за того, что предприятия не формирует годовых бюджетов, они ежегодно теряют до 20% своих доходов.

Отправной точкой для разработки всех последующих операционных бюджетов является бюджет продаж. Он разрабатывается руководством и топ-менеджерами на основе данных отдела маркетинга. Объем продаж и его товарная структура предопределяет уровень и общий характер деятельности предприятия.

Разработка бюджета продаж – наиболее сложный этап в процессе бюджетирования, так как объем продаж (а следовательно, и выручка от них) определяются не столько производственными или закупочными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на реальном рынке (который подвержен влиянию неконтролируемых факторов, часто с большой долей неопределенности).

Существует два основных метода оценки, лежащих в основе разработки бюджета продаж:

• Статистический прогноз на основе математического анализа общеэкономических условий, конъюнктуры рынка;
• Метод экспертных оценок.

Любая учетная система представляет собой подробную и точную модель бизнеса, причем составные его части и бизнес-процессы могут быть исследованы на предмет возможных изменений (по сути, с помощью анализа чувствительности модели к изменению ее исходных параметров).

Моделирование тесно связано с планированием, и большинство западных стандартов УУ (MRP-II, ERP, CSRP и пр.) такой механизм предусматривают. Принципиально возможны две категории моделирования: подробное моделирование и макро-моделирование.

Первая категория представляет собой такое моделирование, когда каждая номенклатурная или товарная позиция, заказ, рабочий, оборудование и т.д. может подвергаться процедуре моделирования на детальном – параметр за параметром – уровне, чтобы оценить их влияние на общий результат или на отдельный аспект работы компании.

В качестве альтернативного способа моделирования может выступать макромоделирование, обычно заключающееся в построении математической модели бизнеса. Оно выступает в тех случаях, когда (в силу сложности детализации математических моделей и длительности процесса адаптации модели к условиям ведения бизнеса) у менеджеров отсутствует время для адаптации модели к изменениям.

А теперь, обозначив основные блоки системы УУ, мы зададимся вопросом: что может явиться связующим элементом и выступить в качестве своеобразного "клея", цементирующего блоки в единую структуру?

Внутренняя учетная система предприятия представляет собой комплекс по учету доходов и расходов, как между отдельными ЦО, так и внутри каждого из них. В процессе сопоставления затрат и результатов различных ЦО выявляется эффективность производственной, торговой или хозяйственной деятельности организации. Для обеспечения хозяйственных связей между ЦО рекомендуется использовать механизм трансфертного (внутрифирменного) ценообразования.

Трансфертная цена – это условная, она же расчётная, цена на продукцию (услуги) одного центра ответственности, передаваемую ("продаваемую") другому центру ответственности того же предприятия. Трансфертные цены должны устанавливаться так, чтобы для каждого из центров можно было определить не только реальное значение расходов, но и прибыли, что в дальнейшем позволит сформировать развернутую информационную систему объективной оценки эффективности и выявления "узких мест" в деятельности предприятия.

Таким образом, трансфертное ценообразование представляет собой основу для методов измерения, оценки, контроля и стимулирования деятельности центров ответственности.

Еще одним способом интегрировать информационные системы предприятия, связать ЦО предприятия и наладить внутренние потоки информации внутри них, безусловно, является организация управленческого документооборота (системы внутрихозяйственной отчетности).

В отличие от бухгалтерского документооборота, управленческий жестко не регламентируется извне, тем более, не может идти речи и об использовании в управленческом документообороте унифицированных форм бухгалтерской отчетности. Конечно, грех было бы не использовать те учетные данные, которые все равно собирает и систематизирует бухгалтерия, главное при этом – отобрать и сгруппировать для целей УУ ровно столько данных, сколько нужно для обеспечения заданной точности.

Необходимо понять, что многие события на предприятии проходят мимо бухгалтерии, но эти события всё равно должны находить свое отражение в управленческом документообороте. Такой документооборот лучше организовывать по уровням управления и сегментам бизнеса.

Кроме бюджетирования и управления на уровне ЦФО, часто выделяется отдельно управление проектами. Для планирования и анализа рентабельности необходимо сопоставлять расходы фирмы с ее доходами. Так как доходы и расходы проходят по разным центрам ответственности, необходимо группировать доходы и расходы еще и по различным направлениям деятельности фирмы (проектам).

V. Организационные и технологические аспекты внедрения системы управленческого учета.

Выше мы рассмотрели систему внутреннего учета "в чистом виде" и определили необходимые элементы системы управленческого учета. Не менее важной является проблема внедрения системы учета. Эта проблема может быть разделена на две – проблему организационной (административной) и проблему программной реализация.

Организация системы управленческого учета и внедрение корпоративной информационной системы предполагают изменение форматов поведения всех без исключения сотрудников компании, особенно топ-менеджеров. Это, в свою очередь, означает реструктуризацию предприятия (так называемый реинжиниринг –

"фундаментальное переосмысление и перепроектирование бизнес-процессов с целью достижения радикальных улучшений ключевых показателей деятельности компании, таких как себестоимость продукции, качество, сервис и скорость выполнения работы" )

и смену принятой управленческой модели (или, по крайней мере, ее коррекцию).

Построение регулярного менеджмента является одним из факторов, критических для успешного внедрения системы управленческого учета. Объективные потребности постсоветской экономики требуют поддержки наиболее современных технологий корпоративного управления. К числу таких технологий относятся:

• Методология планирования бизнес-ресурсов;
• Система управления затратами и себестоимостью (контроллинг);
• MIS (Managment Information System) -- система поддержки принятия решений;
• Антикризисное управление.

Сложность проблемы (а значит, и необходимость системного подхода к ее решению) подтверждает мировая статистика: не более 70% попыток внедрения систем управленческого учета заканчивается успешно, и из них только половина укладывается в намеченные бюджеты и сроки. Поэтому необходимо предварительно провести исследование, объединяющее теорию управленческого учета, методологии формализации и оптимизации бизнес-процессов, а также технику разработки и внедрения корпоративных информационных систем с учетом специфики деятельности предприятия.

Бизнес-процессы в любой организации можно разделить на две группы:

• основные бизнес-процессы (дают результаты, "видимый" клиенту);
• вспомогательные бизнес-процессы (дают результаты "внутри", поддерживают основные бизнес-процесса, etc.).

Вспомогательные бизнес-процессы практически идентичны на верхнем уровне абстракции во всех организациях (например, бухгалтерия, логистика, склад, кадры и т.п.), а существующие различия проявляются на нижних уровнях детализации. Такие бизнес-процессы очень хорошо изучены и формализованы.

При описании бизнес-процессов в обобщенном виде можно использовать технологии диаграмм IDEF0. Это позволит на начальном этапе отсечь очевидные несуразности в деятельности компании.

Далее, следует выбрать для себя подходящее программное обеспечение. Конечно, рассуждения о "полноценной управленческой системе предприятия" (а уж тем более о "корпоративной информационной системе) в тех случаях, когда платформой для таковых систем служит MS Excel, носят явно анекдотический характер, но, в любом случае, значение информационных технологий обычно сильно преувеличивают.

Весомость фактора уровня автоматизации системы управления по разным оценкам находится в интервале от 10 до 30 процентов – в угоду автору, который и сам причисляет себя к IT-специалистам, примем его равным 25%. К сожалению, такую же оценку нельзя дать стоимости автоматизации.

В составе информационной системы выделяются следующие, относительно независимые составляющие:

• информационная модель, представляющая собой совокупность правил и алгоритмов функционирования ИС;
• регламент развития информационной модели и правила внесения в нее изменений;
• кадровые ресурсы, отвечающие за формирование и развитие информационной модели;
• компьютерная инфраструктура;
• прикладная программная часть – взаимосвязанные функциональные подсистемы;
• пользовательские инструкции, регламент обучения и сертификации пользователей.

В настоящий момент на рынке представлено значительное количество готовых программных комплексов, предназначенных для внедрения в качестве базиса информационных систем – от дорогих модульных западных, с уже сложившимися бизнес-моделями, до коробочных отечественных.

Как правило, доработка таких систем под нужды конкретного заказчика требуется почти всегда – этим достигается максимальное соответствие особенностям конкретного управленческого процесса.

Обычно в ходе разработки информационной системы анализируются функции системы, потоки данных и управление между ними, определяются функции конкретных типов рабочих мест, специфицируются хранилища данных и способы доступа к ним для каждого рабочего места, все формализуется и затем кодируется.

Это подход был разработан в 70-е годы прошлого века и нашел применение при разработке информационных систем для крупных корпораций. Несовершенный инструментарий требовал кодирования интерфейса и простейших функциональных операций в больших объемах, что породило необходимость детальных спецификаций. Таким образом, создание информационной системы было процессом трудоемким и длительным. Изменение заданных возможностей системы также занимало много времени, что, впрочем, не было критическим фактором при относительной стабильности, характерной для тех лет.

Однако в настоящее время (и особенно в России) такой подход работает плохо, так как постоянные изменения во внешней среде требуют от информационной системы прежде всего гибкости . С другой стороны, концентрация на формализации функций уже и не актуальна, поскольку современные средства быстрой разработки позволяют оперативно изменять функциональность рабочих мест. Кроме того, переход от формализации функций к формализации должностных обязанностей обеспечивает интеграцию информационной системы и менеджмента.

В этом случае в основу автоматизации должны быть положены корпоративные стандарты – соглашения о единых правилах организации процессов.

Подчеркнем, что автоматизация – не вытеснение рутинного механического труда, а принципиальные изменения в технологии и управлении.

VI. Как правильно выбрать информационную систему, чтобы достичь максимального эффекта.

Для начала, еще раз попытаемся понять: кому нужен управленческий учет? Вряд ли он нужен бухгалтерии с их собственными задачами по организации фискального учета в условиях запутанного и часто меняющегося законодательства. Вряд ли он нужен рабочим и младшему административному персоналу с их ежедневными текущими задачами на рабочих местах (т.к. внедрение ИС чаще всего приводит к увеличению трудозатрат, более высоким требованиям к качеству и срокам предоставления информации и более жесткому контролю). Редко нужна среднему руководству.

А вот высший менеджмент (топ-менеджмент) гораздо чаще заинтересован в наличии грамотной системы управления предприятием. Для своевременного контроля за негативными тенденциями и оперативному изменению стратегии (в соответствием с тенденциями рынка) УУ необходим менеджерам-управленцам – руководителям, которых назначают акционеры.

УУ нужен собственникам предприятий – для принятия своевременных и оптимальных управленческих решений (хотя, это несколько спорный момент – по сложившейся практике владелец активно вмешивается в управление предприятием, хотя делать этого он, в принципе, не должен – за исключением назначения высшего руководства, а зачастую он вмешиваться и не может – например, при большом количестве мелких акционеров).

В условиях жесткого контроля за соблюдением коммерческой информации и исходя из требований конфиденциальности УУ необходим узкому кругу доверенных лиц. УУ нужен всем тем, кто стремится сохранить свое конкурентное преимущество на рынке, независимо от того, собственник он или наемный служащий.

Даже если высшее руководство в состоянии представить бизнес-процессы предприятия или ЦО "как есть" и готовы определить "как должно быть", если они знают, что они хотят получить от автоматизации, выбрать программное обеспечение для корпоративной информационной системы для них бывает весьма затруднительно.

Ведь кто составляет высшее руководство? Эти люди постоянно заняты, у них отсутствуют специальные знания, они несут повышенную ответственность за финансовые затраты и не могут предсказать, когда именно будет получена отдача от внедрения той или иной системы.

Поэтому выбор системы для автоматизации поручается либо IT-менеджменту предприятия, либо стороннему консультанту. Что получается? Получается, что платят одни, а музыку заказывают другие! Сектор ПО для управления предприятием представляет собой разнородную иерархию, положение в которой зависит в большей степени от маркетинговых усилий компаний-разработчиков, нежели от качества их программных продуктов. Все это зачастую приводит к ошибкам при выборе системы – покупается неподходящее ПО, которое впоследствии либо не используется вообще, либо используется неэффективно.

Как уже отмечалось, можно выбрать дорогие (или очень дорогие) западные системы, которые обычно имеют модульную структуру (например, "управление ресурсами предприятия" – ERP, "управление финансами" – аналог бухгалтерии, "производство", "управление отношениями" – CRM и т.д.). В таких системах достаточно хорошо описаны управленческие бизнес-процедуры по западным стандартам – MRPII, ERP, CRM и пр., модули собираются, как кубики, и хорошо интегрируются. Стоимость таких систем традиционно рассчитывается по количеству рабочих мест и порядка одной-двух тысяч евро за одно рабочее место. Поддержка и сопровождение оплачиваются также в расчете на одно рабочее место.

Наиболее известными представителями западных корпоративных информационных систем на нашем рынке являются SAP/R3, BAAN, Navision Axapta, а для малых и средних предприятий с оборотом от миллиона долларов – Navision Attain. Интересным средством с обилием функциональных блоков является Oracle Applications R11i.

Можно обратить свое внимание на ПО отечественных разработчиков. Но отечественное не всегда лучшее. Безусловно, отечественное оказывается вне конкуренции там, где в силу запутанности и нестабильности законодательства западные системы оказываются либо недостаточно гибкими, либо просто не соответствуют требованиям учета. Такими "узкими" местами традиционно является бухгалтерский (налоговый, или фискальный) учет и, особенно, кадровый и расчет зарплаты. Самыми известными на рынке являются корпоративные системы "Парус" и "Галактика", а для малых и средних предприятий – "1C:Предприятие", "Компас", "БЭСТ" и прочие.

Стоимость таких программных систем начинается где-то от 400 USD. Известны случаи, когда для небольшого холдинга с количеством рабочих мест до 30 первоначальная стоимость учётной системы от 1C (включающей типовое решение для бухгалтерии) составляло всего 480 USD. Стоимость сопровождения для отечественных систем часто не зависит от количества рабочих мест и предоставляется либо в виде абонентского обслуживания, либо на сдельной основе (почасовая оплата).

Существует расхожее мнение, что западные системы слишком дороги. При этом сравниваются только первоначальные вложения, но не учитывается полная стоимость владения и жизненный цикл информационной системы. Опыт показывает, что чем специфичнее бизнес и чем большей проработки и глубины требуют бизнес-процессы, чем ближе они к международным стандартам – тем больше усилий требует доработка отечественная информационная система, тем больше по стоимости она приближается к западной. Следует помнить, что критичным является и количество рабочих мест. Такой порог находится в районе 35-50 рабочих мест, подлежащих автоматизации.

Руководство компании, вкладывая значительные средства в автоматизацию, рассчитывает получить от нее отдачу. Автоматизация ради автоматизации не имеет смысла. Система управления предприятием – это экономический товар, и (как и любой другой товар) она имеет цену. Одним из первых критериев при выборе такой системы является сопоставление выгод, приносимых ею в управлении, с затратами на ее внедрение, сопровождение и поддержку, т.е. цель должна оправдывать вложенные средства.

Не существует универсального математического подхода к оценке экономической эффективности проектов внедрения ИС. Основная проблема оценки заключается в том, что ИС не способна напрямую повлиять на финансово-экономические показатели, а может лишь вовремя предоставлять нужную информацию руководителям и, тем самым, обеспечивать высокое качество управленческих решений. Это качественные улучшения, и они являются скорее следствием, нежели целью автоматизации. Улучшения, с ними связанные, представляют такой набор управленческих решений, который позволяет успешнее достигать поставленных целей.

В настоящий момент существуют три реально используемых подхода к оценке экономической эффективности инвестиций в реализацию ИС: анализ результатов похожих проектов, независимая экспертная оценка и применение метода сбалансированной оценочной ведомости. Последний представляет собой современную методику анализа состояния компании, базирующуюся на нефинансовых показателях.

Потребление электроэнергии без договора: как избежать негативных правовых последствий. Организатор: Высш.школа госаудита МГУ

Тема: Ответы на тесты по бухгалтерскому управленческому учету

Тип: Тест | Размер: 29.43K | Скачано: 293 | Добавлен 03.06.10 в 08:13 | Рейтинг: +13 | Еще Тесты

Вопрос 1. Маржинальный доход представляет собой:

1. сумму превышения фактической прибыли над суммой платежей в бюджет от фактической прибыли

2. сумму превышения нормативного значения затрат над их фактическим значением

Ответ: 3. сумму превышения выручки от реализации над суммой переменных затрат в себестоимости

реализованной продукции

Вопрос 2. Создание центров ответственности позволяет на крупных предприятиях:

Ответ: 1. децентрализовывать ответственность за прибыль

2. осуществлять контроль за дисциплиной труда

3. осуществлять контроль за техникой безопасности и загрязнением окружающей среды

(Шеремет А.Д. р. 17, 17.3)

Вопрос 3. Управленческий учет отличается от финансового учета тем, что служит:

Ответ: 1. Для внутренних пользователей, обеспечивает управленческий аппарат информацией для

планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.

2. Для внешних пользователей.

3. Обеспечивает управленческий аппарат информацией для планирования, собственно управления и контроля

за деятельностью организации.

В финансовом учете отражается наличие и движение всех запасов продукции, а в управленческом учете

отражается планомерный процесс формирования затрат на производстве всей продукции и себестоимости

отдельных изделий, контроль за снижением себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Вопрос 4. Организация управленческого учета на предприятии:

Ответ: 1. зависит от решения администрации

2. строго обязательна

3. обязательна не для всех типов предприятий

Вопрос 5. Источниками информации управленческого учета в отличие от финансового учета могут быть:

Ответ: 1. Данные производственного учета, данные оперативного бухучета, любые документы бухучета либо

разрабатываемые в организации документы, связанные с затратами и калькуляцией себестоимости.

2. Любые документы бухучета либо разрабатываемые в организации документы, связанные с затратами и

калькуляцией себестоимости.

3. Данные производственного учета, данные оперативного бухучета.

п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Вопрос 6. Верно ли утверждение, что система «стандарт - кост» наиболее эффективна при использовании

гибких бюджетов

Ответ: 2. Да.

Вопрос 7. Основным объектом управленческого учета является:

1. Носители затрат (продукт) либо продукция, выпущенная из производства в отчетном месяце, или

«товарный» выпуск продукции, а также незавершенное производство.

2. Место возникновения затрат (цеха).

Ответ: 3. Место возникновения затрат (цеха), носители затрат (продукт) либо продукция, выпущенная из производства в отчетном месяце, или «товарный» выпуск продукции, а также незавершенное производство;

Место возникновения - когда издержки производства группируются и учитываются по структурным единицам и

подразделениям, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов; носители

затрат - когда издержки производства группируются и учитываются по видам

продукции (работ, услуг), предназначенным для реализации на рынке

Вопрос 8. Какой вариант нормативного учета затрат может выбрать организация:

1. Вариант по форме № 4

2. Вариант по форме №1

Ответ: 3. Существует один нормативный метод и никакой более.

Вопрос 9. Система учета по центрам ответственности необходима в условиях:

1. только стандартного

2. только нормативного

Ответ: 3. Либо нормативного, либо стандартного.

Вопрос 10. Преимущества использования системы «стандарт - кост» состоят в том, что она:

1. Осуществляет контроль деятельности предприятия.

Ответ: 2. Осуществляет планирование и контроль деятельности предприятия.

3. Осуществляет планирование деятельности предприятия.

Вопрос 11. Первым в процедуре оперативного планирования:

1. Бюджет доходов и расходов

2. План производства

Ответ: 3. План продаж

4. Бюджет инвестиций (План капитальных затрат)

5. Бюджет движения денежных средств (План денежных потоков)

Вопрос 12. Центры финансовой отчетности - это:

Ответ: 1. структурные единицы предприятия, для которых формируются планы и которые отчитываются за

результаты их выполнения

2. структурные единицы предприятия, которые отчитываются за остаток наличных денежных средств

Вопрос 13. Центр ответственности представляет собой:

Ответ: 1. Структурные подразделения, которым выделены в определенные полномочия и ответственные за

принятие решений.

2. Структурные подразделения, ответственные за принятие решений.

3. Структурные подразделения, которым выделены в определенные полномочия.

Вопрос 14. Нормативными являются затраты:

1. учитываемые по нормам потребляемого ресурса.

Ответ: 2. учитываемые по нормам или нормативным значениям потребляемого ресурса.

3. учитываемые по нормам.

Вопрос 15. Какую систему бухгалтерского учета использует управленческий учет?

1. Cистему анализа, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их

достижению одной цели.

2. Cистему контроля, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их

достижению одной цели.

Ответ: 3. Cистему управления производством, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы

управления и подчиняет их достижению одной цели.

Управленческий учет - система учета, планирования, контроля, анализа доходов и расходов и результаты

хоздеятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих

решений и целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и

долгосрочной перспективах.

Вопрос 16. В системе «стандарт - кост» расходы сверх установленных норм относятся:

1. На финансовый результат расходов.

Ответ: 2. На финансовый результат периода возникновения расходов.

Вопрос 17. Калькуляционные единицы представляют собой:

1. вид продукта (части продукта, группы продуктов) разной степени готовности

Ответ: 2. количественный измеритель объекта калькулирования

3. готовый продукт

Выбор объектов калькулирования и калькуляционных единиц

Вопрос 18. Какие измерители применяет управленческий учет?

1. натуральные и денежные

2. натуральные и трудовые

Ответ: 3. натуральные, трудовые, денежные

Специалисты по управленческому учету в своей работе пользуются всеми видами измерителей: натуральными,

трудовыми, денежными.

Вопрос 19. Переменными считаются статьи издержек:

1. Которые косьвенно связаны с изменениями объема производства.

Ответ: 2. Которые прямо связаны с изменениями объема производства.

3. Которые связаны с изменениями объема производства.

Вопрос 20. В чем состоят задачи управленческого учета?

1. формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах

деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем сопоставления внутренней

финансовой отчетности;

Ответ: 2. - формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах

деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем сопоставления

внутренней финансовой отчетности;

Планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров

ответственности;

Исчисление фактической себестоимости продукции и определение отклонений от установленных норм,

стандартов, смет;

Анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;

Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых

ресурсов;

Формирование информационной базы для принятия решений;

3. - формирование информационной базы для принятия решений;

Выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Вопрос 21. Параметры решений - это:

1. набор вариантов решений, которые можно принять в данной ситуации

Ответ: 2. внешние и внутренние условия, которые должны быть приняты во внимание при принятии решений

и которые "сужают" поле альтернатив

См. Структура отчетов центров ответственности по уровням управления

Вопрос 22. Для решения задач управленческого учета используются следующие функции:

Деятельности,

обеспечение прозрачности затрат;

Создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия,

консультации руководителей по выбору эффекивных вариантов действий;

Ответ: 2. - координация целей и планов подразделений и предприятия в целом содействие руководству;

Организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;

Бесперебойное осуществление процессов планирования, контроля экономических результатов

деятельности, обеспечение прозрачности затрат;

Создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью

предприятия, консультации руководителей по выбору эффекивных вариантов действий;

3. - координация целей и планов подразделений и предприятия в целом содействие руководству;

Организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;

Вопрос 23. При решении проблемы "отказ от выпуска или продолжение выпуска вида продукции"

применяют методику:

1. калькуляция полной фактической производственной себестоимости

Ответ: 2. система "директ - костинг"

3. анализ целесообразности принятия дополнительного заказа

См.: Планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при

наличии ограничивающего фактора

Вопрос 24. В условиях индивидуального производства индивидуальная выработка рабочих определяется:

1. Стоимость часа / количество отработанных часов

2. Как стоимость / количество отработанных часов

Ответ: 3. Расчетным методом (стоимость / количество выработанной продукции)

(стоимость / количество выработанной продукции)

Вопрос 25. Управленческий учет придерживается следующих принципов:

Ответ: 1. - достаточная экономическая и юридическая самостоятельность хозсистем;

2. - свободное ценообразование, способное сбалансировать спрос и предложение

Здоровая финансово - денежная система;

Отказ государства от административного вмешательства в хоздеятельность;

3. - достаточная экономическая и юридическая самостоятельность хозсистем;

Свободная конкуренция, ликвидация монополизма;

Отказ государства от административного вмешательства в хоздеятельность;

Не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами

(планирования) и система оценки деятельности подразделений, т.е. управленческие не бухгалтерские технологии:

Достаточная экономическая и юридическая самостоятельность хозсистем;

Свободная конкуренция, ликвидация монополизма;

Свободное ценообразование, способное сбалансировать спрос и предложение

здоровая финансово - денежная система;

Отказ государства от административного вмешательства в хоздеятельность;

Вопрос 26. Отклонение в расценках для прямых трудовых затрат вычисляется по формуле:

1. (фактическая расценка затрат - плановая расценка затрат) * фактическое время работы.

Ответ: 2. (фактическая расценка прямых трудовых затрат - плановая расценка прямых трудовых затрат) *

фактическое время работы.

3. (фактическая расценка прямых трудовых затрат - плановая расценка прямых трудовых затрат) / фактическое

время работы.

Вопрос 27. Чем было обусловлено выделение управленческого учета из единой системы бухгалтерского

учета:

1. требованиями налоговых органов

2. требованиями законодательства по бухгалтерскому учету

Ответ: 3. спецификой целей и задач управленческого учета

Вопрос 28. В чем состоит роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений?

Ответ: 1. в принятии управленческих решений.

2. в оптимизации принятых управленческих решений.

3. в подготовке управленческих решений.

Вопрос 29. При исчислении сокращенной себестоимости по методу директ - кост общепроизводственные

расходы, носящие условно - постоянный характер:

1. на затраты

Ответ: 2. относятся на финансовый результат

Вопрос 30. Этические стандарты бухгалтера по управленческому учету включают:

Вопрос 31. Метод учета раскроя по партиям предполагает:

1. периодическое проведение инвентаризации остатков материалов в цехах

Ответ: 2. периодическое составление отчета о фактическом выпуске готовой продукции и отпущенного

материала

3. сравнение данных фактического использования материалов с данными их использования по технологической

документации

Вопрос 32. Внутренняя управленческая отчетность используется для целей:

Ответ: 1. Панирования, управления, контроля.

2. Панирования и управления.

3. Планирования и контроля.

Вопрос 33. Создание системы «стандарт - кост» имеет целью:

Ответ: 1. - управление затратами;

Оценка деятельности персонала;

Оценка бюджетов;

Ценовая политика.

2. - управление затратами;

Установка цен и ценовой политики;

Оценка деятельности персонала.

3. - оценка деятельности персонала;

Оценка бюджетов;

Ценовая политика.

Вопрос 34. План производства определяет:

Ответ: 1. виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном

(плановом) периоде

2. виды продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде

3. количество продукции, которое должно быть выпущено в предстоящем бюджетном (плановом) периоде

Вопрос 35. Является ли коммерческой тайной учетная политика в части управленческого учета?

1. Нет, не является

Ответ: 2. Да, является

3. Да, является, только в части доходов

Вопрос 36. В условиях учета возмещения постоянных затрат на производство прямой убыток может быть

определен:

Ответ: 1. Как повышение постоянных затрат над маржинальным доходом или в сумме возмещения

постоянных затрат

2. Как повышение постоянных затрат над совокупным доходом

Вопрос 37. Система «стандарт - кост» выявляет:

1. отклонение расчетных затрат от их плановых (страндартных)значений

Ответ: 2. отклонение фактических затрат от их плановых (страндартных)значений.

3. отклонение фактической прибыли от плановой.

Вопрос 38. Релевантными считаются данные о расходах и доходах:

Ответ: 1. относящиеся к принимаемому управленческому решению

2. относящиеся к текущему периоду времени

3. относящиеся к конкретному виду деятельности

Вопрос 39. Верно ли утверждение, что нормативные затраты позволяют руководителю работать в режиме

«принципа исключений»:

1. Отрицательное исключается - да, т.е. исключается норма, если существует экономия в смысле нормы.

Ответ: 2. Отрицательное исключается - да, т.е. исключается прошлая норма, если существует экономия в

смысле нормы.

Вопрос 40. Основное требование к предоставлению информации в управленческом учете:

1. Информативность предоставления.

2. Точность предоставления.

Ответ: 3. Скорость предоставления.

Вопрос 41. Производимый организацией продукт приносит выручку 200 руб./ед. и маржинальную

прибыль 80 руб./ед. Постоянные косвенные затраты за период составляют 40000 руб. Величина точки

безубыточности для данного периода составит (в ед. продукта):

Ответ: 2. 500

3. 333.333333333333

4. 142.857142857143

Анализ зависимости "затраты - объем производства - прибыль,

Схема отчета о доходах

Вопрос 42. Для определения нормативных затрат необходимо обосновать:

Ответ: 1. нормы потребления различных производственных ресурсов на единицу продукции.

2. нормы потребления различных производственных ресурсов.

3. нормы потребления на единицу продукции.

Вопрос 43. Потребителями информации управленческого учета являются:

1. акционеры предприятия

Ответ: 2. менеджеры предприятия

3. налоговая инспекция

4. банк на стадии принятия решения о выдаче предприятию кредита.

См. Различия финансового и управленческого учета

Вопрос 44. Управленческий учет является подсистемой

1. Аналитического учета.

Ответ: 2. Бухгалтерского учета.

3. Экономического анализа.

Вопрос 45. Организация системы нормативных затрат предполагает:

1. наличие нормативного хозяйства.

2. наличие регламента ведения учета и анализа отклонений.

Ответ: 3. - наличие нормативного хозяйства;

Наличие регламента ведения учета и анализа отклонений.

Вопрос 46. Нормативные калькуляции себестоимости используются в следующих целях:

1. обеспечение функции контроля.

2. обеспечение управления планированием.

Ответ: 3. обеспечение 2 - х функций управления: планирования и контроля.

Вопрос 47. Среди принципов нормативного подхода к калькулированию себестоимости можно выделить:

1. Разработку нормативной себестоимости продукции.

Ответ: 2. Разработку нормативных калькуляций.

Вопрос 48. Сколько единиц произведенной и реализованной продукции обеспечит получение прибыли в

размере 200 денежных единиц, если цена реализации одного изделия - 16 денежных единиц, переменные

затраты на единицу изделия - 6 денежных единиц, постоянные затраты за период - 100 денежных единиц.

1. 45 единиц.

2. 20 единиц

Ответ: 3. 30 единиц

(16*х - 100 -6*х = 200, 10х = 300, х = 30)

Вопрос 49. Понятие «отклонение» означает:

Ответ: 1. Отклонение от норм и нормативов.

2. Отклонение в расчетах.

3. Отклонение от нормы.

Вопрос 50. Система «стандарт - кост» в отличие от отечественной системы нормативных затрат:

Ответ: 1. Отличается порядком списания выявленных отклонений стандарт - кост - на финрезультат периода

возникновения, не учитывается, сколько материалов передано в производство и сколько осталось на

складе, все общее количество в ценах списывается на финрезультат.

2. Отличается порядком списания выявленных отклонений стандарт - кост - на финрезультат периода

возникновения.

3. Отличается порядком списания выявленных отклонений стандарт - кост - на финрезультат, не учитывается,

сколько материалов передано в производство и сколько осталось на складе.

Вопрос 51. Отклонение по цене используемых материалов свидетельствует:

Ответ: 1. О различии между значениями цен (фактической от нормативной-плановой) 2. О различии между ценами (фактической от рыночной)

3. О различии между значениями цен (фактической закупочной от нормативной-рыночной)

Вопрос 52. Отклонение в цене для прямых материальных затрат вычисляется по формуле:

1. (фактическая цена материалов) / фактическое количество материалов.

2. (фактическая цена материалов) *фактическое количество материалов.

Ответ: 3. (фактическая цена материалов - плановая цена) *фактическое количество материалов.

Вопрос 53. Правила построения внутренней сегментарной отчетности устанавливаются:

Ответ: 1. руководством организации

2. ПБУ 12/2000

3. международными стандартами

Вопрос 54. "Центр доходов" несет ответственность за:

1. затраты

Ответ: 2. выручку

3. затраты и выручку

Вопрос 55. Допускается ли в условиях нормативного учета списание отклонений в полной сумме без

распределения по объектам калькулирования?

1. Да, только если есть отклонения по одному объекту кальькулирования

Ответ: 3. Нет

Вопрос 56. Бухгалтер, осуществляющий управленческий учет, должен придавать особое значение

соблюдению такого этического принципа, как:

Ответ: 1. - коммерческая тайна и корпоративная ответственность;

Конфиденциальность информации.

2. конфиденциальность информации.

3. коммерческая тайна и корпоративная ответственность.

Вопрос 57. При принятии управленческого решения, связанного с выбором одного из альтернативных

вариантов, необходима информация о:

Ответ: 1. Прогнозе продаж (рентабельности авансируемого капитала).

2. Продажах.

3. Рентабельности авансируемого капитала.

Вопрос 58. Отклонение в количестве для прямых материальных затрат вычисляется по формуле:

1. (фактическое количество) / плановую цену.

2. (фактическое количество - плановое количество) / плановую цену.

Ответ: 3. (фактическое количество - плановое количество) * плановую цену.

Вопрос 59. Отклонение в количестве затраченного прямого труда вычисляется по формуле:

1. (фактическое количество затраченного прямого труда - нормативное количество зпт) / фактическую ставку

для прямого труда.

Ответ: 2. (фактическое количество затраченного прямого труда - нормативное количество зпт) * фактическую

ставку для прямого труда.

3. (нормативное количество затраченного прямого труда - нормативное количество зпт) * фактическую ставку

для прямого труда.

Вопрос 60. Отклонение в эффективности использования общепроизводственных расходов вычисляется по

формуле:

1. ОПР = ОПРпостоян. * ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА +ОПРперемен./ ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА.

2. ОПР = ОПРпостоян. /ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА минус ОПРперемен./ ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА.

Ответ: 3. ОПР = ОПРпостоян. /ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА +ОПРперемен./ ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА.

Вопрос 61. Идеальные нормативы используют:

1. Используют в бухгалтерском учете

2. Используют в управленческом учете

Ответ: 3. Идеальных нормативов не бывает

Вопрос 62. Для контроля и управления отклонениями в цене применяются следующие методы:

1. Бюджет продаж.

2. Скользящий бюджет.

Ответ: 3. Гибкий бюджет.

Вопрос 63. Для контроля и управления отклонениями в количестве применяются следующие методы:

1. Бюджет производственных запасов.

2. Бюджет производства. Ответ: 3. Гибкий бюджет.

Вопрос 64. Отклонение по времени работы свидетельствует:

Ответ: 1. Об отличии от нормативного значения, о необходимости пересмотра

2. Об отличии от нормативного значения

3. О необходимости пересмотра нормативного значения

Вопрос 65. Ведется ли в системе «стандарт - кост» текущий учет изменения норм?

Ответ: 1. Да.

Да (сравнение факта с планом).

Вопрос 66. Генеральный (главный) бюджет - это:

Ответ: 1. совокупность планов, составленных для предприятия в целом

2. совокупность планов, составленных для основных производственных подразделений предприятия

См. Бюджет движения денежных средств

Вопрос 67. Нормативная себестоимость произведенной продукции, работ, услуг отражается в

Ответ: 1. Д - т 43 К - т 40

2. Д - т 40 К - т 43

3. Д - т 40 К - т 20

Вопрос 68. Фактическая себестоимость выпущенной с производства продукции, работ, услуг отражается в

бухгалтерском учете следующими записями:

1. Д - т 43 К - т 40

2. Д - т 20 К - т 40

Ответ: 3. Д - т 40 К - т 20

Вопрос 69. В какой форме отражают отклонение фактических затрат на оплату труда от нормативных

затрат при нормативном методе учета затрат на производство?

1. Разрабатывается по каждой производственной операции 2. Разрабатывается по однородным производственным операциям в сравнении

Ответ: 3. Разрабатывается по каждой производственной операции в сравнении с ее нормативным значением

Вопрос 70. Дифференциация баз распределения косвенных затрат предполагает, что:

1. различные базы распределения должны использоваться для составления нормативных (плановых) и

фактических калькуляций;

2. для каждого отчетного периода должны использоваться различные базы распределения;

Ответ: 3. могут использоваться различные базы распределения для различных статей затрат и различных мест

возникновения затрат;

Вопрос 71. Период планирования - это:

1. временной промежуток, в течение которого реализуются планы

2. временной промежуток, в течение которого менеджеры предприятия составляют и согласовывают план

Ответ: 3. временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы

Тема 5 (35). Основы планирования. Бюджетирование

Вопрос 72. К обязательным принципам управленческого учета относятся:

1. двойная запись

Ответ: 2. полезность информации для принятия управленческого решения

3. денежное измерение

Вопрос 73. Назовите обязательные условия развития управленческого учета:

1. Производственная необходимость.

Ответ: 2. Экономическая востребовательность.

3. Развитие научной и материальной базы.

Вопрос 74. Функциональной обязанностью бухгалтера - аналитика является:

1. - координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;

Содействие руководству;

Бесперебойное осуществление процессов планирования, контроля экономических результатов деятельности.

Ответ: 2. - координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;

Содействие руководству;

Организация работы по созданию и ведению системы управления учета;

Бесперебойное осуществление процессов планирования, контроля экономических результатов

деятельности;

Обеспечение прозрачности затрат;

3. - обеспечение прозрачности затрат;

Создание методической и конструктивной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия;

Консультация руководителей по выбору эффективности вариантов действий.

Вопрос 75. Обязательна ли организация управленческого учета на предприятии?

Ответ: 2. Нет.

Вопрос 76. Трансфертная цена в общем виде определяется:

1. Как цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту того же предприятия

Ответ: 2. Как внутренняя цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту того же

предприятия.

3. Как цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту предприятия

Вопрос 77. Традиционной отечественной бухгалтерской практике более соответствует вариант

организации управленческого учета:

1. многовариантный

Ответ: 2. котловой.

Вопрос 78. Центром ответственности, руководитель которого должен контролировать доходы и расходы

своего подразделения, является:

Ответ: 1. Структурное подразделение (или вид деятельности)

2. Головная организация

Вопрос 79. Основная цель управленческого учета - предоставление данных необходимых для:

1. составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

2. формирование отчетности о деятельности в рамках договора простого товарищества

Ответ: 3. формирование управленческих решений и организации контроля за их исполнением

Вопрос 80. В условиях калькулирования полной фактической производственной себестоимости прямые

затраты соотносятся:

1. С плановыми затратами

Ответ: 2. С нормативными значениями затрат

3. с нормативными значениями

4. С фактическими значениями затрат

Вопрос 81. При увеличении объема выпуска продукции в отчетном периоде постоянные затраты:

1. уменьшаются

2. увеличиваются

Ответ: 3. остаются неизменными

См.: Классификация по степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности (объемов

производства или продаж)

Вопрос 82. Отчет менеджера центра инвестиций обязательно включает сведения:

1. Прибыли использованных активов

2. О доходах и прибыли использованных активов

Ответ: 3. О затратах, доходах, прибыли использованных активов

Вопрос 83. Соблюдение требований положений по бухгалтерскому учету, утвержденных приказами

Минфина РФ, является обязательным при ведении (какого учета?):

Ответ: 1. Финансового учета.

2. Управленческого учета.

3. Бухгалтерского учета.

Вопрос 84. Определить отклонение по цене основных материалов при условии: - нормативная цена - 10

д.ед.; - фактическая цена - 8, 2 д.ед.; - фактическое количество - 1000ед.; - покупочная стоимость - 8 д.ед.

Ответ: 1. благоприятное - 1800

2. неблагоприятное - 200

3. благоприятное - 2000

1000ед.* 10 д.ед. - 1000ед.* 8, 2 д.ед. = 1800 д.ед.

Вопрос 85. К расходам периода относят:

1. Затраты, относимые к прошлому периоду.

2. Затраты, относимые к данному периоду.

Ответ: 3. Текущие затраты, относимые к данному периоду.

Вопрос 86. При планируемом объеме реализации продукта в количестве 12000 ед. выручка должна

составить 840 000 руб. С помощью метода «гибкого бюджета» определить выручку для объема реализации продукта в количестве 10000 ед.:

Ответ: 3. 700000

Уровень "2"

Вопрос 87. Значение статей сметы затрат рассчитывается:

1. По фактическим расходам ресурсов.

2. По расходам ресурсов.

Ответ: 3. По нормам расхода ресурсов (по нормативам).

Вопрос 88. В составе избыточных бесполезных затрат учитываются:

1. Затраты в составе непроданной продукции более 1 года

2. Затраты в составе просроченной продукции

Ответ: 3. Затраты на незадействованные мощности в производстве

Вопрос 89. Объектом отнесения затрат при позаказном калькулировании является:

1. определенные группы продукции

2. как отдельные виды, так и группы продукции

Ответ: 3. отдельный производственный заказ

Методы калькулирования

Вопрос 90. Номенклатура статей затрат:

1. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации"

Ответ: 2. устанавливается организацией самостоятельно

Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование

Вопрос 91. Одноэлементными являются затраты:

1. независящие от изменений объмов производства

Ответ: 2. вызванные использованием одного вида ресурса

3. не выше установленного законодательством минимального размера оплаы труда

Вопрос 92. Информация о затратах в резерве экономических элементов показывает:

Ответ: 1. удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат

2. производственную себестоимость

3. соотношение затрат и объема производства

Классификация затрат по экономическим элементам

Вопрос 93. Методы исключения и распределения являются:

Ответ: 1. вариантами попередельного метода;

2. вариантами позаказного метода;

Вопрос 94. Отчет менеджера центра затрат включает в себя:

1. фактические и нормативные значения подконтрольных менеджеру статей затрат

Ответ: 2. фактические и нормативные значения расхода материальных ресурсов и их остатков на начало и

конец отчетного периода

3. данные о выработке и отработанном рабочем времени

Вопрос 95. К какому виду затрат следует отнести затраты на услуги телефонной связи, если они включают

фиксированную абонентскую плату и повременный тариф:

1. переменным;

2. постоянным;

Ответ: 3. смешанным;

Вопрос 96. В системе управленческого учета обрабатываются данные о хозяйственных фактах:

Ответ: 1. о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических

разрезах

2. о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых

инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т.д.

См.: Тема 1 (31). Введение в управленческий уч т

Вопрос 97. Нормативный метод учета затрат соответствует принципам западной системы управленческого

учета:

1. директ - костинг

Ответ: 2. стандарт - кост

3. маржинальная

См.: Формулы расчета отклонений по факторам

Вопрос 98. Основными объектами управленческого учета являются:

1. Доходы, расходы, издержки, результаты (прибыли, убытки)

Ответ: 2. Доходы, расходы, издержки, результаты (прибыли, убытки), центр ответственности и система

внутренней отчетности

3. Издержки, результаты (прибыли, убытки), центр ответственности

Вопрос 99. Из нижеперечисленных к финансовым планам/бюджетам относят:

1. план общехозяйственных затрат;

2. план продаж;

3. бюджет производственной себестоимости;

Ответ: 4. прогнозный баланс;

К финансовым планам относят:

• бюджет доходов и расходов;
• бюджет инвестиций;
• бюджет движения денежных средств;
• прогнозный баланс.

Вопрос 100. Калькулирование ограниченной себестоимости в большей степени необходимо для:

Ответ: 1. принятия оперативных управленческих решений

2. принятия долгосрочных управленческих решений

Затраты должны учитываться по полной себестоимости в условиях принятия долгосрочных управленческих

решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных

управленческих решений по регулированию и контролю затрат, выпуска продукции и ее реализации,

установлению нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, регулированию инфляционных

процессов.

Вопрос 101. Определить запас прочности организации в натуральных единицах, если фактический выпуск

составляет 20 единиц, цена реализации одного изделия - 16 денежных единиц, переменные затраты на

одно изделие - 6 денежных единиц, постоянные затраты периода - 100 денежных единиц.

1. 5 единиц

Ответ: 2. 10 единиц

3. 0 единиц

Вопрос 102. Косвенными являются затраты:

Ответ: 1. которые не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат

2. для отнесения которых необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или

иной выбранной базе

3. которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат

Вопрос 103. Отклонение переменных затрат между значением по гибкому бюджету и фактическим

значением (отклонение по затратам на единицу продукта) определяется по формуле:

Ответ: 1. Фактическое количество реализованной продукции х (Фактическая величина переменных затрат на

единицу продукции - Плановая величина переменных затрат на единицу продукции);

2. Плановое количество реализованной продукции х (Фактическая величина переменных затрат на единицу

продукции - Плановая величина переменных затрат на единицу продукции);

Вопрос 104. Уровень ответственности центра инвестиций:

1. ниже уровня ответственности центра прибыли;

Ответ: 2. выше уровня ответственности центра прибыли;

Вопрос 105. При увеличении объема выпуска продукции в отчетном периоде как меняются постоянные

затраты:

Ответ: 1. Не меняются

2. Меняются пропорционально

3. Увеличиваются

Вопрос 106. Нормы расхода ресурсов в производстве рассчитываются:

Ответ: 1. от достигнутого, и как разработка технически обоснованных норм

2. на основе технически обоснованных норм

3. от фактически достигнутых

Вопрос 107. Обеспечение контролируемости затрат и доходов в условиях учета по центрам ответственности

достигается:

1. изменением содержаний отчетности центров ответственности

2. предоставлением сведений об отклонениях по центрам

Ответ: 3. перераспределением полномочий между менеджерами, возглавляющими центры ответственности

Вопрос 108. Уровень самостоятельности и ответственности центра инвестиций:

1. ниже уровня ответственности центра прибыли

Ответ: 2. выше уровня ответственности центра прибыли

См. Переход к финансовой структуре предприятия

Вопрос 109. График документооборота представляет собой:

Ответ: 1. График движения документов в организации

2. График движения документов в организации по отделам

3. График движения документов в организации в отделах

Вопрос 110. Базовые нормативы используются для:

1. Расчетов показателей

2. Расчетов базовых показателей

Ответ: 3. Разработки более совершенных форм

Вопрос 111. В системе управленческого учета обрабатываются данные о каких хозяйственных фактах?

Ответ: 1. О фактах связанных с производством продукции (калькулирование ресурсов)

2. О фактах связанных калькулированием ресурсов

3. О фактах связанных калькулированием производителльности труда

Вопрос 112. "Расходы на подготовку и освоение производства" - это:

1. элемент затрат;

Ответ: 2. статья затрат;

Вопрос 113. Бюджет доходов и расходов:

Ответ: 1. отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров

ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый

результат в предстоящем бюджетном периоде

2. отражает структуру и величину доходов и расходов отдельных центров ответственности (или направлений

деятельности) предприятия

3. отражает планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде

План коммерческих затрат

Вопрос 114. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Перечень статей затрат устанавливается:

1. законом

Ответ: 2. организацией самостоятельно

См.: Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использовани.

Вопрос 115. Публикация внутренней управленческой отчетности в средствах массовой информации

осуществляется:

1. при смене руководителя предприятия

2. ежегодно

3. ежеквартально

4. в случае банкротства предприятия

Ответ: 5. не осуществляется ни при каких условиях

См. Различия финансового и управленческого учета

Вопрос 116. "Незавершенное производство" - это:

1. незаконченное к концу отчетного периода стоительство

Ответ: 2. продукция, не прошедшая к концу отчетного периода всех стадий обработки и поэтому не

признаваемая готовой продукцией

3. изготовление собственными силами объектов ОС или НМА, не завершенное к концу отчетного периода

Незавершенное производство - продукция, не прошедшая к концу отчетного периода всех стадий обработки и

поэтому не признаваемая готовой продукцией.

Вопрос 117. Главным инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать деятельность

центра затрат является:

1. статистический план управления

Ответ: 2. смета затрат

3. внутренняя отчетность

Вопрос 118. В условиях массового производства индивидуальная выработка определяется по данным:

1. Калькуляции

Ответ: 2. Нормативной калькуляции

3. Индивидуальной калькуляции

Вопрос 119. Информационное обеспечение управления по отклонениям при нормативном учете

достигается:

Ответ: 1. Представлением информации об отклонениях между фактическими и нормативными значениями по

видам продукции (отчет менеджера)

2. Представлением информации об отклонениях по видам продукции (отчет менеджера)

3. Представлением информации по видам продукции (отчет менеджера)

Вопрос 120. Используя систему "стандарт - кост", произвести оценку запасов готовой продукции и НЗП на

отчетную дату при условии: - фактические затраты на изготовление 1000 ручек составили 4 д.ед.; -

нормативные 4, 2 д.ед.

1. 2000 д.ед.

2. 4000 д.ед.

Ответ: 3. 4200 д.ед.

Учет ведется по нормативным затратам, а возникающие разницы списываются на счета отклонений.

См.: Общие положения

Вопрос 121. На крупных предприятиях соотношение доходов и затрат измеряется:

1. центром затрат, где установлены нормативы по элементам затрат

Ответ: 2. центрами прибыли

3. центрами доходов, которые отвечают за объем выпуска продукции

Вопрос 122. В список возможных отчетов для "центра расходов" входят, в том числе, следующие:

1. бюджет доходов и расходов

2. бюджет движения денежных средств

3. план общехозяйственных затрат

Ответ: 4. план производства

См. Бюджет движения денежных средств

Вопрос 123. Порядок и правила составления и предоставления внутрихозяйственной отчетности

регулируется:

Ответ: 1. организациями

2. национальными и международными стандартами

Вопрос 124. Балансовое уравнение запасов имеет следующий вид:

1. Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода -

Запасы на конец периода

2. Запасы на начало периода + Запасы на конец периода = = Выбытие запасов в течение периода +

Поступление запасов в течение периода

Ответ: 3. Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение

периода + Запасы на конец периода

См. План производства

Вопрос 125. Центр ответственности, руководитель которого должен иметь возможность контролировать

прибыль и размер своих активов, является:

1. центром прибыли

2. центром доходов

Ответ: 3. центром инвестиций

Вопрос 126. Объектом калькулирования является:

1. себестоимость

Ответ: 2. носитель затрат

3. расходы по оплате труда

См.: Классификация затрат на прямые и косвенные

Вопрос 127. К финансовым планам относят:

1. план общехозяйственных затрат

Ответ: 2. прогнозный баланс

3. бюджет производственной себестоимости

4. план продаж

См. Бюджет движения денежных средств

Вопрос 128. Определить общее отклонение прямых трудовых затрат из условий: - Фактическая ставка ОТ

- 200 руб. за час; - Нормативная ставка ОТ - 198 руб. за час; - Фактическое время работы - 40час; -

Нормативное время - 42 часа; - Фактическое время на исправление брака - 3 часа.

Ответ: 3. 284руб.

Общее отклонение прямых трудовых затрат = (фактические часы + фактическое время на исправление брака) *

фактическая ставка оплаты труда - нормативные часы * нормативная ставка оплаты труда = (40час + 3час) *

200руб. за час - 42час * 198руб. за час = 284руб.

Вопрос 129. Отклонение переменных затрат между значением по гибкому бюджету и плановым значением

(отклонение по объему выпуска продуктов) определяется по формуле:

1. (Плановое количество реализованной продукции - Фактическое количество реализованной продукции) х

Фактическая величина переменных затрат на единицу;

Ответ: 2. (Плановое количество реализованной продукции - Фактическое количество реализованной

продукции) х Плановая величина переменных затрат на единицу;

Вопрос 130. Выбор базы распределения косвенных расходов:

1. согласовывается с налоговой инспекцией

2. устанавливается законодательством

Ответ: 3. определяется организацией самостоятельно

4. определяется организацией самостоятельно

Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии. Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:

• материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);
• основные средства (в части амортизации);
• трудовые ресурсы (в части заработной платы).

Вопрос 131. Нормативные затраты это:

1. плановые предполагаемые затраты, связанные с выпуском продукции

2. фактические производственные затраты на единицу продукции

Ответ: 3. тщательно рассчитанные предопределенные затраты в расчете на единицу готовой продукции

Нормативный учет как инструмент учета, планирования и контроля затрат. Понятие нормативных затрат и система

"стандарт - кост". Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат. Преимущества использования

системы "стандарт - кост".

Вопрос 132. При растущем уровне запасов незавершенного производства и нереализованной продукции

финансовый результат при использовании метода «директ - костинг» будет:

1. такой же, как при использовании метода учета полных затрат

2. выше по сравнению с системой учета полных затрат

Ответ: 3. ниже, чем исчисленный на основе полных затрат

Планирование производственной программы, этап 2

Вопрос 133. Конечное сальдо может быть отрицательным:

1. в бюджете движения денежных средств

Ответ: 2. в бюджете доходов и расходов

См. Бюджет инвестиций

Вопрос 134. Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как:

Ответ: 1. текущее

2. тактическое

3. стратегическое

См. Тема 5 (35). Основы планирования. Бюджетирование

Вопрос 135. Понятие «точка безубыточности» ("точка нулевой прибыли") означает:

Ответ: 1. минимальный объем производства, который необходим для покрытия всех затрат, как переменных,

так и постоянных

2. минимальный объем производства, который необходим для покрытия переменных затрат

3. минимальный объем производства, который необходим для покрытия постоянных затрат

Поведение затрат. Разделение затрат на переменные и постоянные. Понятие производственной мощности. Анализ

зависимости "затраты - объем - прибыль". Критическая точка безубыточности и планирование прибыли.

Вопрос 136. Применение для учета материалов нормативного метода по сравнению с методом учета

фактических затрат предпочтительнее, поскольку:

Ответ: 1. наличие норм облегчает планирование потребности в производственных ресурсах (оборудование,

материалы, персонал) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов

2. отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат

3. имеется возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования

производства при наличии ограничивающих факторов

Нормативный учет затрат. Общие положения

Вопрос 137. В условиях многоступенчатого учета затрат на проиводство условно - постоянные расходы:

Ответ: 1. относятся на конкретные виды изделий, структурные подразделения, центры ответственности и

предприятие целиком

2. относятся на виды, марки, артикулы, номенклатурные номера готовой продукции

3. относятся в центры ответственности

См.: Показатели затрат и себестоимости продукции, методика их расчет.

Вопрос 138. Процедура планирования начинается с составления:

1. плана коммерческих затрат

Ответ: 2. бюджета продаж

3. плана производства

4. бюджета инвестиций

См. Последовательность составления бюджета

Вопрос 139. Прямыми являются затраты:

1. величина которых зависит от уровня деловой активности

Ответ: 2. которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат

3. величина которых не зависит от уровня деловой активности

Если Тест, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

В нашей стране к бухгалтерской информации традиционно предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. Однако на современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики предъявления только этих требований оказывается недостаточным. В современных условиях предоставляемая информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям как внешних, так и внутренних пользователей информации. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей на разных уровнях управленческой иерархии. Предоставляемая информация должна быть необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние показатели. Кроме того, необходимо, чтобы при ее получении использовался принцип наименьших затрат труда и времени.

Обобщая вышесказанное, можно сказать, что учетная информация должна формироваться не ради самого бухгалтерского учета, а быть полезной внутренним и внешним ее пользователям, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, т.е. выступать важным средством принятия эффективных управленческих решений. Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребности как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов. Нормы и правила ведения финансового учета регулируются не только национальными, но и международными стандартами.

Управленческий же учет предназначается для решения внутренних задач управления предприятием и является его «ноу-хау». В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения качественного принятия управленческих решений и его реализуют профессионалы высокого уровня.

На отечественных предприятиях многие главные бухгалтера занимаются традиционным бухгалтерским учетом. Управленческий учет на большинстве предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят в наш традиционный бухгалтерский и оперативный учет, экономический анализ. Вместе с тем, отечественная учетная практика еще не использует возможности маркетинга, и в ней не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных, а также не используется такая категория, как будущий рубль и т.д.

По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, в то время как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть. На отечественных же предприятиях это соотношение, к сожалению, выглядит с точностью наоборот. Такому положению во многом, на наш взгляд, способствует отсутствие официального определения, признания понятий финансового и управленческого учета в законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. Так, в Законе «О бухгалтерском учете» дано определение только бухгалтерского учета, согласно которому «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» (ст. 1, п. 1).

При этом никакого упоминания о финансовом и управленческом учете нет. Нет его, к сожалению, и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

Между тем, на наш взгляд, потребность в появлении и функционировании обоих видов бухгалтерского учета у нас в стране - это не дань моде, а веление времени. Подтверждением этого может служить появление в последнее время множества учебников, учебных пособий, монографий и статей, посвященных проблемам организации как финансового, так и управленческого учета. Примечательным является тот факт, что курсы «Финансовый учет» и «Управленческий учет» теперь официально рекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических вузов и факультетов. Кроме того, изучение этих курсов является обязательным при подготовке профессиональных бухгалтеров.

Тем не менее, проблема подразделения бухгалтерского учета на две подсистемы до сих пор является темой многочисленных дискуссий, проводимых как в периодической печати, так и на научно-практических конференциях, симпозиумах, семинарах.

В экономической литературе одни авторы поддерживают деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, другие выступают против такого деления, третьи налоговый учет рассматривают как составную часть финансового учета, четвертые отождествляют производственный и управленческий учет и т.д.

Нам представляется, что включение налогового учета в систему бухгалтерского учета нельзя считать правильным. Это самостоятельный вид учета со своей целью, задачами и функциями. Кроме того, подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, на наш взгляд, противоречит логике управления, поскольку получается, что финансовый учет в отличие от управленческого не выполняет функцию управления финансами. А ведь вся система бухгалтерского учета, в принципе, является одной из функций управляющей системы организации.

В свете вышеизложенного, мы считаем, что бухгалтерский учет наряду с оперативным, статистическим и налоговым входит в общую учетную систему предприятия и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации. Аналитическая информация производственного учета используется исключительно для внутреннего управления. В финансовом же учете в основном собирается информация, не являющаяся коммерческой тайной предприятия, в связи с чем ее представляют также внешним пользователям.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственно-коммерческой и финансовой деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. На наш взгляд, основными разделами современного производственного учета должны быть:

· учет затрат и доходов по их видам;

· учет затрат и доходов по центрам ответственности;

· учет затрат и доходов по их носителям.

Учет затрат и доходов по их видам должен показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации изделий (работ, услуг).

Учет затрат и доходов по центрам ответственности должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности) для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.

Наконец, учет затрат и доходов по их носителям должен определить рентабельность каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг).

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость и рентабельность единицы продукции и выявить скрытые резервы повышения эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Как нам представляется, сегодняшний производственный учет помимо учета затрат на производство продукции и определения ее себестоимости также должен включать в свой состав учет готовой продукции (работ, услуг) и определение результатов от ее реализации. В этих условиях он в равной степени будет относиться и к управленческому и бухгалтерскому учету. Управленческий учет по своему составу безусловно шире, чем производственный, поскольку через функции управления он превращает производственный учет, по существу, в систему управления затратами и доходами предприятия.

Теперь попытаемся ответить на вопрос: «В чем же сущность управленческого учета?»

Как известно, для понимания сущности того или иного явления его необходимо рассматривать в истории становления и развития, а также выявления причинно-следственных связей.

Становление и формирование управленческого учета нельзя правильно понять в отрыве от истории развития калькуляционного и производственного учета.

Калькуляционный учет возник вместе с возникновением хозяйственного учета и явился следствием обменных операций. Производитель всегда должен был знать, во что ему обходится производство и сбыт (обмен) продукции. В этой связи заслуживает одобрения утверждение Т.Н. Мальковой, о том, что «… счет начинается с качественного различия объектов… Развитию счета способствовало образование излишков продуктов и начало обмена. Каждое племя имело свой обменный эквивалент: украшения, раковины, соль и другие предметы, как предоставленные самой природой, так и являющиеся творением рук человека.

С течением времени в процессе счета в качестве подручных средств стали вовлекаться камушки, палочки и тому подобные предметы» . Дело в том, что «калькуляция» в буквальном переводе с латинского означает «счет камешками» (calcul - камешек). Совершенно другое дело, что появление двойной записи и становление и развитие капитализма поставили калькуляционный учет на более высокую ступень своего развития. Обособление же калькуляционного учета в составе общей бухгалтерии предприятия мы связываем, в первую очередь, с возникновением необходимости предоставления бухгалтерской отчетности ее внешним пользователям и появлением законодательства о сохранении коммерческой тайны.

На первых порах своего развития калькуляционный учет был примитивным, простым. Все необходимые процедуры по исчислению себестоимости продукции можно было производить в уме, не всегда отражая их в учетных записях.

Промышленный переворот, произошедший в конце XVIII века, переход от индивидуальной и мануфактурной к фабричной организации производства, появление многочисленных промышленных предприятий, компаний и акционерных обществ, а также свободного предпринимательства способствовали возникновению конкуренции, рынков капитала, товаров и труда, а также свободному ценообразованию. В этих условиях возросло значение калькулирования прежде всего как инструмента оценки рентабельности товаров, уровня выгодности рыночных цен.

Общеизвестно, что прибыль создается, в основном, в сфере производства, но материализуется - в процессе обращения. Для получения прибыли необходимо, чтобы товары на рынке продавались выше их себестоимости. Продажа товаров ниже этого уровня для предпринимателя означает убыток. Именно боязнь потерять, т.е. получить убыток, стал поднимать в глазах капиталиста значение калькуляции. На передний план стала выходить не столько процедура правильной регистрации и отражения информации о произведенных затратах и полученных доходах в целом по предприятию, а аналитичность таких записей в разряде видов производимых и реализуемых товаров. В свою очередь, конкурентная борьба и, как следствие, необходимость и возможность снижения цен повысили значение калькулирования себестоимости с тем, чтобы точно знать пределы снижения цены.

Новое развитие калькуляционный учет получил на рубеже ХIХ-ХХ веков. Концентрация производства на основе научно-технического прогресса сопровождалась дельнейшим разделением и специализацией труда. Появились новые организационные и технические решения: поточное производство, конвейерная сборка изделий, автоматические линии обработки. За короткое время на рынок выбрасывались такие массы товаров, которые полностью удовлетворяли платежеспособный спрос. Существенно усложнилось управление производством, возникли проблемы со сбытом продукции, нехваткой оборотных средств и привлечением заемного капитала. В свою очередь налоговые органы, акционеры, кредиторы, профсоюзы и другие заинтересованные лица стали требовать от предпринимателей предоставления все большей информации об их финансовой и производственно-коммерческой деятельности. Одновременно с этим обнаружились и недостатки калькуляционного учета, дающего, как говорили, «посмертную информацию», по которой невозможно было принять оперативные решения.

Усредненные данные о себестоимости конечного продукта, изготовление которого в крупном массовом производстве осуществляется в десятках цехов, на сотнях участков, не стали отражать всей картины формирования себестоимости, так как не давали возможности найти скрытые причины и виновников ее удорожания. Как писал Ч. Гаррисон, в начале века возник кризис традиционного калькуляционного учета: «Калькуляционный учет находится в состоянии болезненного кризиса. Мы видим представителей инженерно-технической мысли, выступающих против системы (калькуляционного учета - прим. автора) с обвинениями в несоответствии ее методов требованиям и запросам индустриального производства» . В этих условиях получение прибыли все больше стало зависеть от эффективности управленческой работы, четкой организации производства и проведения политики режима экономии ресурсов, что, в свою очередь, потребовало перестройки всей системы бухгалтерского учета на предприятии.

Необходимость соответствия бухгалтерского учета новым условиям экономики, предоставление информации все большему кругу внешних пользователей, а также обеспечение сохранности коммерческой тайны обусловили деление прежде единой бухгалтерии предприятия на две самостоятельные части - финансовую и калькуляционную.

Разделение бухгалтерии на самостоятельные части привело к централизации финансового учета и децентрализации калькуляционного.

Калькуляционная бухгалтерия стала иметь свои задачи, которые сводились к содействию эффективному управлению производством, т.е. обеспечению процесса управления оперативно-аналитической информацией, содержанию в поле контроля всех производственных структурных подразделений, их затрат и доходов.

Острая необходимость оперативного контроля затрат и регулирования себестоимости привели к созданию и распространению, по выражению Ч.Гаррисона, оперативно-калькуляционного учета производства и сбыта - системе учета «Стандарт-кост». Стоит отметить, что метод нормативного определения затрат, являющийся одним из принципов производственного менеджмента, был предложен Ф. Тейлором и другими инженерами того времени. Сторонники производственного менеджмента применяли нормативы, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материальных ресурсов. Нормативы обеспечивали информацией процесс планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Однако сторонники производственного менеджмента не рассматривали нормативы как инструмент контроля за финансовыми затратами. Впервые именно Ч.Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил полную действующую систему нормативного определения затрат. Им также в 1918 году впервые был опубликован ряд уравнений для анализа переменных затрат. В современной литературе, посвященной системе нормативного учета, многое почерпнуто из его работ.

Разработка стандартов затрат, стандартных смет, стандартной калькуляции продукта позволила оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических затрат стандартным, оперативно выявлять и устранять возникшие отклонения, т.е. возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости - управление по отклонениям .

Создание и применение системы учета «Стандарт-кост» привело к тому, что калькуляционный учет перестал быть просто регистратором совершившихся хозяйственных явлений и фактов, а на основе управления отклонениями направил свой взор в будущее. Следует отметить, что эта система учета до сих пор широко используется ведущими промышленными фирмами США и Западной Европы. По информации К. Друри, обзор большого количества фирм в Великобритании, проведенный Паксти и Лайаллом в 1989 году, показал, что 76% компаний - респондентов применяют систему нормативного учета затрат .

Другое направление обогащения калькуляционного учета, которое является очередным этапом на пути становления управленческого учета, - это разработка системы учета «Директ-кост». Впервые этот термин появился в США в 1936 году. Основные идеи системы были изложены в статье американского исследователя И.Н. Гаррисона, опубликованной в январе 1936г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. В основу этой системы был заложен принцип подразделения затрат на постоянные и переменные.

При системе «Директ-кост» себестоимость продукции планируется и учитывается в части одних лишь переменных затрат. По своему характеру они являются производственными и в стоимость продукта их включают преимущественно прямым путем. Именно поэтому в экономической литературе переменные затраты иногда называют затратами продукта. Постоянные же затраты в себестоимость продукции не включают, а списывают на результаты деятельности того периода, когда они возникли. Иногда их называют периодическими затратами. Разница между суммой продаж и переменными затратами представляет собой маржинальный доход предприятия. Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи и соотношения затрат, объема реализации и прибыли.

Система учета «Директ-кост» стала иметь решающее значение особенно в области ценовой и стратегической политики предприятия.

Важным моментом в развитии калькуляционного учета можно считать организацию учета затрат в разрезе центров ответственности. Центры ответственности были задуманы как новое дополнение к системе учета «Стандарт-кост». Такая организация учета стала давать возможность использовать возникающие отрицательные и положительные отклонения фактических затрат от стандартных при оценке работы тех или иных менеджеров. Это привело к формированию Дж. Хиггинсом концепции центров ответственности, заключающейся в определении степени ответственности определенных физических лиц за результаты своей работы.

Таким образом, внедрение новых методов учета на производственных предприятиях («стандарт-кост», «директ-кост» и учет затрат по «центрам ответственности») обогатили и развили систему калькуляционного учета, превратив ее в систему производственного учета, что впоследствии оказало существенное влияние на перерастание производственного учета в управленческий и, следовательно, производственной бухгалтерии в управленческую.

С конца 40-х годов нашего столетия в США и некоторых странах Западной Европы постепенно термин «производственный учет» стал заменяться на «управленческий учет».

В этот период бухгалтерский учет начал активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений и контролю за обеспечением информацией управленческих служб предприятия, т.е. у него появились дополнительные функции в области управления и подготовки хозяйственных решений.

Практическим же шагом на пути становления и развития управленческого учета стало применение на базе существующей бухгалтерии двух самостоятельных счетных планов - финансового и управленческого. Такое разделение существенным образом стало влиять на формирование единых национальных счетных планов стран континентальной Европы. Дело в том, что до второй мировой войны в странах континентальной Европы (Франция, Германия и др.) бухгалтерский учет велся по единому счетному плану. После же второй мировой войны в экономической жизни Европы решающее значение стал приобретать американский капитал, вместе с ним получил признание и англо-американский подход к формированию бухгалтерского учета. Так как составляющими управленческого учета выступают функции прогнозирования и планирования, то их применение в единой бухгалтерии привело бы к нарушению коммерческой тайны предприятий. Поэтому дальнейшее развитие национальных счетных планов континентальной Европы пошло по пути их ориентации на возможности составления финансовой отчетности и в большинстве своем стали ограничиваться рамками финансового учета.

Официальное признание управленческого учета как самостоятельного вида бухгалтерского учета произошло в 1972 году. В это время американской ассоциацией бухгалтеров была разработана программа получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Соответственно, управленческий учет как самостоятельная учебная дисциплина был введен в учебные планы высших учебных заведений.

Следует отметить, что появление управленческого учета было не просто сменой терминов, а новым явлением, которое получило развитие в рамках калькуляционного и производственного учета и требовало большую организационную и методологическую перестройку всей системы бухгалтерского учета.

В последнее десятилетие ХХ века в странах с развитой рыночной экономикой резко возросла роль стратегического управления, что нашло свое отражение и в содержании управленческого учета. В свою очередь, это повлияло и на определение сущности управленческого учета отечественными экономистами.

По мнению В.Ф. Палия и Рей Вандер Виля, «суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима или может пригодиться менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью». Далее они отмечают, что «от управленческого учета обязательно требуется основное внимание уделять будущему и тому, что можно сделать, чтобы повлиять на ход дел. Прошлое нельзя изменить, но его можно исследовать с целью руководства на будущее» .

А.Д. Шеремет отмечает, что «изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:

· предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

· исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

· определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям» .

На основе изучения и обобщения литературы по управленческому учету мы предлагаем следующую концепцию управленческого учета.

Под управленческим учетом мы понимаем интегрированную систему внутрихозяйственного учета затратами и доходами .

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение на наш взгляд - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Так как узловым моментом в интеграции является сопоставление затрат и доходов, то наиболее важными для управленческого учета становятся операции управления затратами, управления доходами и управления результатами через влияние как на затраты, так и на доходы.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, арендные и лизинговые операции и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета.

В управленческом учете используются все элементы метода финансового учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Кроме того, в управленческом учете широкое применение находят приемы экономического анализа, экономико-математические и статистические методы и т.д.

Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести: непрерывность деятельности организации; использование единых для планирования и учета единиц измерения; оценка результатов деятельности подразделений организации; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы организации, установленные учетной политикой.

Совокупность перечисленных принципов должна обеспечить действенность системы управленческого учета, но ни коим образом не должна унифицировать учетный процесс.

В свете вышеизложенного управленческий учет можно определить как интегрированную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений.

Конечно, было бы ошибочно воспринимать управленческий учет как нечто новое для отечественной экономики. В начальные этапы советской власти функции бухгалтерских служб были значительно шире. Бухгалтер того времени по инерции занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. Отмена коммерческой тайны и развитие социалистической системы хозяйствования, по существу, превратили бухгалтера в простого регистратора совершившихся фактов хозяйственной деятельности. Развитие и укрепление централизованного планирования способствовало постепенному отделению от бухгалтерской службы планово-экономических и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого процесса вся система бухгалтерского учета практически превратилась в финансовую и стала обслуживать исключительно государственные интересы. В последнее же десятилетие, отказавшись от централизованной системы управления в пользу рыночной экономики, необоснованно стало принижаться значение планирования и как следствие - техпромфинплана предприятия. Между тем бюджетирование в управленческом учете во многом напоминает ранее применявшийся в отечественной практике порядок разработки техпромфинплана.

Кроме того, все виды анализа (оперативный, сравнительный, факторный, комплексный и др.), применяемые в управленческом учете, также хорошо известны отечественным ученым и практикам. В тот период не раз предпринимались настойчивые попытки внедрения внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций управленческого учета - управление по центрам ответственности. Наряду с этим отечественной теорией и практикой были глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием себестоимости продукции, разработкой и применением нормативного метода учета, во многом похожего на систему учета «Стандарт-кост», применяемую в управленческом учете.

Однако все предпринимаемые меры не давали должного эффекта и не способствовали созданию целостной системы управленческого учета. Определенные трудности на пути ее становления имеются и в настоящее время. Многие главные бухгалтера вину за это, в основном, относят на существующую систему налогообложения, отнимающую много времени и сил, не хватающих для организации эффективной системы управленческого учета. Между тем, как показывает практика, несмотря на наличие объективных причин, уже прослеживается тенденция превращения бухгалтера из простого субъекта бухгалтерии в бухгалтера - менеджера. Он все чаще становится активным субъектом управленческой деятельности организации.